2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[18]

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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

【例解2】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。適用的所得稅稅率為33％，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額；商品銷(xiāo)售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷(xiāo)售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
    甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

    （1）12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷(xiāo)售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，實(shí)際成本為800萬(wàn)元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。
    （2）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷(xiāo)售商品一批。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元，實(shí)際成本為340萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2004年6月1日將該批商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)為418萬(wàn)元（不含增值稅額）。
    （3）12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，含增值稅額的商品價(jià)款分兩次等額收取，收到第二筆款項(xiàng)時(shí)交貨；第一筆款項(xiàng)于12月10日收取，剩下的款項(xiàng)于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項(xiàng)，并存入銀行。
    （4）12月10日，收到A公司來(lái)函。來(lái)函提出，12月5日所購(gòu)商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題，要求在銷(xiāo)售價(jià)格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅的價(jià)款1076.4萬(wàn)元（A公司已扣除總價(jià)款的8%），并收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單。甲公司開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
    （5）12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷(xiāo)售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷(xiāo)售價(jià)格為8000萬(wàn)元，實(shí)際成本為7200萬(wàn)元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
    （6）12月15日，與F公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為117萬(wàn)元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬(wàn)元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬(wàn)元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無(wú)法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬(wàn)元（假定均為維修人員工資）。
    （7）12月16日，與G公司簽訂合同銷(xiāo)售原材料一批。該批原材料的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元；實(shí)際成本為460萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。
    （8）12月20日，向H公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款為765萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為602萬(wàn)元。出售該專(zhuān)利權(quán)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅38萬(wàn)元。
    （9）12月25日，對(duì)外出售一項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資，收到價(jià)款80萬(wàn)元。該債券投資的賬面余額為105萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為45萬(wàn)元，已確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬(wàn)元。(北京安通學(xué)校提供)
    （10）12月31日，確認(rèn)并收到國(guó)家按產(chǎn)品銷(xiāo)量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算的定額補(bǔ)貼60萬(wàn)元。
    （11）12月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。
    （12）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用8萬(wàn)元，管理費(fèi)用4萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加56萬(wàn)元。
 

    要求：（1）編制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
    （2）編制甲公司2003年12月份的利潤(rùn)表（利潤(rùn)表格式見(jiàn)答題紙第11頁(yè)）。
    （“應(yīng)交稅金”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）

    【答案及解析】

    （1）

    ①借：應(yīng)收賬款1170
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[或：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、商品銷(xiāo)售成本，本題下同]800
    貸：庫(kù)存商品[或：產(chǎn)成品，本題下同]800

    ②借：銀行存款468
    貸：庫(kù)存商品340
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68
    待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)60
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3
    貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)3

    ③借：銀行存款351 (北京安 通學(xué)校提供)
    貸：預(yù)收賬款[或：應(yīng)收賬款，本題下同]351

    ④借：銀行存款1076.4
    主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13.6
    貸：應(yīng)收賬款1170
    或：
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13.8
    貸：應(yīng)收賬款93.6
    借：銀行存款1076.4
    貸：應(yīng)收賬款1076.4

    ⑤借：發(fā)出商品7200
    貸：庫(kù)存商品7200

    ⑥借：銀行存款23.4
    貸：預(yù)收賬款23.4
    借：預(yù)收賬款23.4
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.4
    借：勞務(wù)成本[或：生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費(fèi)用]70
    貸：應(yīng)付工資70
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70
    貸：勞務(wù)成本[或：生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費(fèi)用]70

    ⑦借：銀行存款585
    貸：其他業(yè)務(wù)收入500
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85
    借：其他業(yè)務(wù)支出460
    貸：原材料460

    ⑧ 借：銀行存款765
    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅38
    無(wú)形資產(chǎn)602
    營(yíng)業(yè)外收入125

    ⑨借：銀行存款80
    長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備45
    貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資105
    應(yīng)收利息5
    投資收益15

    ⑩借：應(yīng)收補(bǔ)貼款60
    貸：補(bǔ)貼收入60
    借：銀行存款60
    貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款60

    11 借：管理費(fèi)用4
    貸：壞賬準(zhǔn)備4
    借：管理費(fèi)用10
    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
    借：投資收益6
    貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6
    借：營(yíng)業(yè)外支出20
    貸：在建工程減值準(zhǔn)備20

    12 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
    貸：營(yíng)業(yè)外支出10

    13 借：所得稅66 (北京安 通學(xué)校提供)
    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66

    （2）

    利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）

    編制單位：甲公司2003年12月單位：萬(wàn)元

    未完待續(xù)...

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財(cái)務(wù)成本管理	田明	40	試聽(tīng)	20	試聽(tīng)	6	試聽(tīng)
經(jīng)濟(jì)法	游文麗	40	試聽(tīng)	20	試聽(tīng)	6	試聽(tīng)
稅法	劉穎	40	試聽(tīng)	20	試聽(tīng)	6	試聽(tīng)

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