2007年注冊會計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄
三、計(jì)算題的命題方式及案例解析計(jì)算分析題一般有兩個，一易一難，所涉及的知識點(diǎn)多界于一個章節(jié)范圍內(nèi)，最多跨兩個章節(jié)，選擇的題目常見為一個完整的計(jì)算單元。
（一）投資專題
1．長期債權(quán)投資+可轉(zhuǎn)換公司債券（對應(yīng)作出債券交易雙方的賬務(wù)處理）
可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)處理
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發(fā)行方 |
購買方 | ||
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轉(zhuǎn)股前 |
轉(zhuǎn)換之前按正常債券處理 | |||
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轉(zhuǎn)股當(dāng)時 |
首先 |
把轉(zhuǎn)換部分未提足的利息全部提足； | ||
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轉(zhuǎn)股時 |
借：應(yīng)付債券 貸：股本（按協(xié)議約定確認(rèn)股本額） 資本公積（將應(yīng)付債券的實(shí)際價值扣除了股本及不足一股而給付的現(xiàn)金部分后全部計(jì)入資本公積） 現(xiàn)金（不足一股所給付的現(xiàn)金） |
借：長期股權(quán)投資 現(xiàn)金 （不足一股所收到的現(xiàn)金） 貸：長期債權(quán)投資
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附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券的處理 |
對于附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)在債券發(fā)行日至贖回屆滿日之間計(jì)提。處理方法等同于普通利息費(fèi)用。 |
在發(fā)生贖回以前，無專門會計(jì)處理。(北京安通學(xué)校提供) | ||
【例解1】華信公司為解決流動資金短缺于2004年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，債券面值為2000萬元，票面利率為6%，期限為4年，到期還本付息，該債券在2005年1月1日轉(zhuǎn)為普通股股票，每100元面值轉(zhuǎn)4股，同時規(guī)定，債券持有人可以選擇在一年后要求華信公司贖回債券本金，并按票面利率9%支付債券利息。該債券發(fā)行價為2200萬元，天順公司購入了30%，另行支付了相關(guān)稅費(fèi)4萬元（已達(dá)到重要性要求）。2005年1月1日天順公司公司將所持債券轉(zhuǎn)為了普通股，另有40%的債券持有人要求華信公司贖回債券，其余債券持有人均持有至到期日收回本息。
根據(jù)以上資料，作出華信公司、天順公司的賬務(wù)處理。
解析如下：
華信公司、天順公司的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：
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時間 |
華信公司 |
天順公司 |
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2004年1月1日 |
借：銀行存款2200 貸：應(yīng)付債券----債券面值 2000 ----債券溢價200 |
借：長期債權(quán)投資----債券投資 (債券面值)600 (債券溢價) 60 (債券費(fèi)用) 4 貸：銀行存款 664 |
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2004年12月31日 |
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用130 應(yīng)付債券----債券溢價50 貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計(jì)利息180 (北京安 通學(xué)校提供) |
借：長期債權(quán)投資 ---債券投資(應(yīng)計(jì)利息)36 貸：長期債權(quán)投資 ---債券投資(債券費(fèi)用)1 (債券溢價)15 投資收益20 |
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2005年1月1日轉(zhuǎn)股時 |
轉(zhuǎn)股部分的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付債券----債券面值600 ----債券溢價45 ----應(yīng)計(jì)利息54 貸：股本24 營業(yè)外收入 18 資本公積----股本溢價 657 ②對于贖回部分的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付債券----債券面值800 ----債券溢價60 ----應(yīng)計(jì)利息72 貸：銀行存款 932 ③對于那些到期收回的債券部分作如下賬務(wù)處理： A．先將未實(shí)現(xiàn)的利息費(fèi)用追加營業(yè)外收入。 借：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息18 貸：營業(yè)外收入(或財(cái)務(wù)費(fèi)用) 18 B．2005年、2006年、2007年末分別計(jì)提利息如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21 應(yīng)付債券----債券溢價15 貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計(jì)利息36 2007年末償還本息時： 借：應(yīng)付債券――債券面值600 ――應(yīng)計(jì)利息144 貸：銀行存款 744 |
轉(zhuǎn)股時的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資---華信公司684 貸：長期債權(quán)投資 ---債券投資(債券面值)600 (應(yīng)計(jì)利息)36 (債券溢價)45 (債券費(fèi)用)3 |
未完待續(xù)...
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| 財(cái)務(wù)成本管理 | 田明 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
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