2007年注冊會計師《會計》串講班講義[5]

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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

［17］債務重組中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算及債務重組損益的認定。

    【例解】明達公司因資金困難無法償付華信公司的貨款100萬元（含增值稅），雙方約定執(zhí)行如下債務重組條款：首先豁免5萬元的債務，而后由明達公司以一批原材料抵債，該原材料賬面成本48萬元，公允計稅價50萬元，增值稅率為17%，其余款項延期三個月后償付，如果在第三個月盈余達到50萬元，則追加償付10萬元，明達公司最終在第三個月實現(xiàn)了盈余47萬元，則明達公司針對未實現(xiàn)的或有支出應貸記“資本公積”（　　）。
    A． 7萬元     B.10萬元     C.3萬元     D.9萬元

    答案：A
    【解析】
    明達公司在債務重組當時作如下分錄：
    借：應付賬款100
    　　 營業(yè)外支出3
    　 貸：原材料48
    應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）8.5
    應付賬款46.5（＝100-5-58.5+10）
    由于明達公司在第三個月僅實現(xiàn)盈余47萬元，所以或有支出并未發(fā)生，則會計分錄如下：
    借：應付賬款46.5
    　 貸：銀行存款36.5
    營業(yè)外收入3（先沖掉債務重組之初的“營業(yè)外支出”3）
    資本公積7　（再倒擠出“資本公積”7）(北京安通學校提供)

    ［18］非貨幣性交易中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算及補價損益額的計算。

        【例解】M公司2004年3月以一項專利權換入一批原材料，該專利賬面余額100萬元，已提減值準備10萬元，公允價值為120萬元，營業(yè)稅率為5%，收補價為15萬元，該換入原材料的進項稅額為17萬元，則該原材料的入賬成本為（　　）。
     A． 67     B.84     C.47.57     D.73.1

    答案：A
    【解析】
    ①補價的收益＝15-15÷120×（100-10）－15×5%＝3（萬元）
    ②換入原材料的入賬成本＝100-10-15+3+120×5%-17＝67（萬元）

    ［19］合并會計報表指標的計算。比如：合并后的“主營業(yè)務收入”等。

    【例解】甲公司是乙公司的母公司，在2003年末的資產(chǎn)負債表中，甲公司的存貨為1000萬元，乙公司則是800萬元。當年10月1日甲公司銷售給乙公司1000件商品，每件商品的成本為500元，售價為600元，乙公司當年售出了400件，期末留存商品的可變現(xiàn)凈值為550元/件，則合并后的存貨項目為（　�。┤f元。
     A． 1900     B.1800     C.1797     D.2000 (北京安通學校提供)

    答案：C
    【解析】
    2003年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄如下：
    ①借：主營業(yè)務收入60萬元
    　 貸：主營業(yè)務成本60萬元
    ②借：主營業(yè)務成本6萬元
    　 貸：存貨6萬元
    ③借：存貨跌價準備3萬元
    貸：管理費用3萬元
    合并后的存貨項目＝1000+800-6+3＝1797（萬元）

    ［20］關聯(lián)交易中“資本公積---關聯(lián)交易差價”的認定

    【例解】甲是乙的母公司，2004年甲公司共銷售商品1000件，其中500件賣給了丁公司，單價為每件90元，300件賣給了丙公司，單件售價為85元，200件賣給了乙公司，單件售價為100元。增值稅率為17%。款項均以銀行存款方式收回。則甲公司銷售商品給乙公司時形成的“資本公積――關聯(lián)交易差價”額為（　�。┰�。
    A．2340     B．2375     C．2000     D．1997

    答案：B
    解析：(北京安通學校提供)
    ①甲公司賣給非關聯(lián)方的銷售量占總銷售量的百分比＝（500+300）÷1000×100%＝80%＞20%；
    ②甲公司賣給關聯(lián)方乙公司的公允單價標準＝（500×90+300×85）÷（500+300）＝88.125（元/件）
    ③甲公司賣給關聯(lián)方乙公司形成的“資本公積――關聯(lián)交易差價”＝200×（100-88.125）＝2375（元）；
    ④會計分錄如下：
    借：銀行存款　23400
    　　 貸：主營業(yè)務收入　17625
    　　　　 資本公積――關聯(lián)交易差價2375
    　　　　 應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）3400（＝200×100×17%）

    未完待續(xù)...

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