2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[4]

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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

　　［11］資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的金額確認(rèn)，主要測(cè)試的項(xiàng)目有：存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資、未分配利潤(rùn)等。

    【例解】某企業(yè)年末“應(yīng)收帳款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50000元，貸方余額20000元，“預(yù)收帳款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3000元，貸方余額10000元，應(yīng)收帳款對(duì)應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備為10 000，則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目和“預(yù)收帳款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（　�。�。
    A、30000元/70000元     B、50000元/10000元     C、43000元/30000元     D、70000元/13000元

    答案：C
    解析：根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準(zhǔn)備”相抵后填列“應(yīng)收賬款”項(xiàng)；根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬貸方余額之和填列“預(yù)收賬款”項(xiàng)。具體到本題，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)＝3000＋50000－10000＝43000（元），“預(yù)收賬款”項(xiàng)＝20000＋10000＝30000（元）。

    ［12］現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的金額確認(rèn)，主要測(cè)試的項(xiàng)目有：

    ①公式推導(dǎo)認(rèn)定現(xiàn)金流量：包括計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；
    銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入(一般指的是銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù))+ (應(yīng)收票據(jù)的期初余額-期末余額) +(應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額)+(預(yù)收賬款的期末余額-期初余額)+本期銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)生額-應(yīng)收項(xiàng)的意外減少(指的是不兌現(xiàn)的應(yīng)收項(xiàng)減少，主要包括:壞賬的發(fā)生;票據(jù)貼現(xiàn)造成的借記財(cái)務(wù)費(fèi)用額;非現(xiàn)金抵賬等)+收回以前的壞賬。
    這里需注意的是：應(yīng)收賬款的期初、期末余額在報(bào)表中是無(wú)法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：
    應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額=（應(yīng)收賬款的期初凈額-應(yīng)收賬款的期末凈額）+（壞賬準(zhǔn)備的期初余額-壞賬準(zhǔn)備的期末余額）

    【例解1】甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷(xiāo)售商品，其他業(yè)務(wù)是提供運(yùn)輸勞務(wù)，當(dāng)年利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為4500萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)生額為765萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入650萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”年初數(shù)為700萬(wàn)元，年末數(shù)為660萬(wàn)元，“應(yīng)收票據(jù)”年初數(shù)為120萬(wàn)元，年末數(shù)為150萬(wàn)元，“預(yù)收賬款”年初數(shù)為89萬(wàn)元，年末數(shù)為66萬(wàn)元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)400萬(wàn)元，貼現(xiàn)息為5萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的年初余額為35萬(wàn)元，年末余額為72萬(wàn)元，本年收回上年的壞賬4萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列的金額是（ ）萬(wàn)元。
    A．5784     B．4790     C．5864     D．5809

    答案：C
    解析：（北京安通學(xué)校提供）
    銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=4500+650+(120-150)+(700-660)+(35-72)+(66-89)+765-5+4=5864(萬(wàn)元)。

    【例解2】某企業(yè)2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額4萬(wàn)元，應(yīng)付賬款期初余額1萬(wàn)元，期末余額0.95萬(wàn)元,預(yù)付賬款期初0.9萬(wàn)元，期末余額0.8萬(wàn)元，存貨期初余額10萬(wàn)元，期末余額8萬(wàn)元，本期計(jì)入制造費(fèi)用工資3萬(wàn)元，計(jì)入生產(chǎn)成本工資5萬(wàn)元，本期計(jì)入制造費(fèi)用中的折舊5萬(wàn)元，計(jì)算現(xiàn)金流量表“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)而支付現(xiàn)金的金額為（ ）萬(wàn)元。
    　　 A、24     B、18.95     C、29     D、34

    答案：A
    解析：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出(對(duì)應(yīng)存貨減少的部分，如：銷(xiāo)售材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本)+存貨的意外減少(指的是未對(duì)應(yīng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”的存貨減少部分。如：管理部門(mén)領(lǐng)用材料)+(存貨期末余額-期初余額)+(應(yīng)付票據(jù)的期初余額-期末余額)+ (應(yīng)付賬款的期初余額-期末余額)+(預(yù)付賬款的期末余額-期初余額)+本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額-存貨的意外增加(指的是非購(gòu)買(mǎi)渠道造成的存貨增加。如：折舊、待攤、預(yù)提計(jì)入制造費(fèi)用的部分;應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”的部分)。
     這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報(bào)表中是無(wú)法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：
    存貨的期末余額-期初余額=（存貨的期末凈額-存貨的期初凈額）+（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額）（北京安通學(xué)校提供）
    購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)而支付的現(xiàn)金=30+4+（1－0.95）－(0.9－0.8) －(10－8) －3－5－5=18.95萬(wàn)元。

    ②“對(duì)號(hào)入座”認(rèn)定某項(xiàng)目的金額計(jì)算；

    【例解】下列業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金流量中，不屬于投資活動(dòng)范疇的是（　　�。�。
    A．融資租入固定資產(chǎn)的大額裝修費(fèi)     B．經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
    C．無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出     D．購(gòu)買(mǎi)可轉(zhuǎn)換公司債券

    答案：C
    解析：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇。

    ③間接法下凈利潤(rùn)與相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整關(guān)系。

    【例解】在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)增項(xiàng)目的有（ ）。
    A．投資收益     B．待攤費(fèi)用的減少
    C．預(yù)提費(fèi)用的減少     D．經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少

    答案：B
    解析：此類(lèi)題目所測(cè)試的就是間接法下的各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，只要熟悉項(xiàng)目間的加減關(guān)系就足可應(yīng)對(duì)。

    ［13］所得稅的三項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算，即：所得稅費(fèi)用額、應(yīng)交所得稅額和遞延稅款額等，有時(shí)還要延伸計(jì)算凈利潤(rùn)指標(biāo)。

    【例解】甲企業(yè)采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，2000年前所得稅稅率為30%，從2000年1月1日起適用所得稅稅率為33%。2000年初“遞延稅款”為貸方余額3萬(wàn)元，2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，本年度發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異4萬(wàn)元，可抵減時(shí)間性差異3萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入3萬(wàn)元，支付違法經(jīng)營(yíng)罰款1萬(wàn)元。則2000年的凈利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。（北京安通學(xué)校提供）
    A．134.96     B。 134.36     C。 134.69     D。 135.29

    答案：B
    【解析】
    ①應(yīng)稅所得= 200－4＋3－3＋1＝197（萬(wàn)元）；
    ②應(yīng)交所得稅= 197×33%＝65.01（萬(wàn)元）；
    ③本期遞延稅款貸方發(fā)生額= 3÷30%×（33%－30%）＋4×33%－3×33%＝0.63（萬(wàn)元）；
    ④本期所得稅費(fèi)用= 65.01＋0.63＝65.64
    ⑤本期凈利潤(rùn)= 200－65.64＝134.36（萬(wàn)元）。

    ［14］外幣賬戶(hù)匯兌損益額以及“資本公積---外幣資本折算差額”的計(jì)算。

    【例解】甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購(gòu)入240萬(wàn)美元，銀行當(dāng)日的美元賣(mài)出價(jià)為1美元= 8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1美元=8.21元人民幣。 2002年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購(gòu)入的該240萬(wàn)美元于2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（ ）萬(wàn)元人民幣。
　    　 A．2.40     B．4.80     C．7.20     D．9.60

    答案：
    解析：
    ①購(gòu)入美元時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失＝240×（8.25－8.21）＝9.6（萬(wàn)元）；
    ②期末調(diào)賬產(chǎn)生的匯兌收益＝240×（8.22－8.21）＝2.4（萬(wàn)元）；
    ③該筆美元在3月份產(chǎn)生的匯兌損失＝9.6－2.4＝7.2（萬(wàn)元）。

    ［15］借款費(fèi)用資本化額的計(jì)算。

    【例解】甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1目按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬(wàn)元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為3％。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：l月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款 1117萬(wàn)元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開(kāi)工；9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬(wàn)元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，末發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（ ）萬(wàn)元。
    A．37.16     B．52.95    C．72     D．360

    答案：C
    解析：
    ①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝1117×12/12＋1000×9/12＋1599×4/12＝2400（萬(wàn)元）；
    ②資本化率為3%；
    ③當(dāng)年資本化額＝2400×3%＝72（萬(wàn)元）。

    ［16］租賃的相關(guān)計(jì)算，包括：經(jīng)營(yíng)租賃雙方的租金損益計(jì)算；融資租入固定資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算；“未確認(rèn)融資費(fèi)用”分?jǐn)傤~的計(jì)算；“遞延收益――未實(shí)現(xiàn)融資收益”分?jǐn)傤~的計(jì)算；售后回租中“遞延收益”的分?jǐn)傤~及由此調(diào)整的租金費(fèi)用或折舊費(fèi)用額的計(jì)算。

    【例解】A公司于2000年12月1日將一臺(tái)全新設(shè)備出售給B公司，該設(shè)備的賬面成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為130萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。A公司當(dāng)日以融資租賃方式回租該設(shè)備，租期為4年，每年末支付租金40萬(wàn)元，到期將設(shè)備歸還給B公司，根據(jù)協(xié)議，A公司擔(dān)保租期屆滿(mǎn)時(shí)的設(shè)備余值3萬(wàn)元。A公司在2000年12月1日的資產(chǎn)總值達(dá)到1000萬(wàn)元。假定A公司對(duì)租入設(shè)備采用年數(shù)總合法提取折舊，則2003年的折舊費(fèi)用為（　�。�。
    A． 40     B.26     C.25     D.32

    答案：B
    解析：（北京安通學(xué)校提供）
    （1）A公司融資租入的設(shè)備價(jià)值不會(huì)超過(guò)總資產(chǎn)的30%，因此，應(yīng)以最低租賃付款額163萬(wàn)元（＝40×4+3）作為固定資產(chǎn)的原價(jià)；
    （2）該租入設(shè)備應(yīng)提足的折舊＝163-3＝160（萬(wàn)元）；
    （3）2003年計(jì)提的折舊費(fèi)用＝160×［2÷（1+2+3+4）］＝32（萬(wàn)元）；
    （4）售后回租的收益額＝130-100＝30（萬(wàn)元）；
    （5）2003年應(yīng)分?jǐn)偟氖酆蠡刈馐找骖~＝30×（32÷160）＝6（萬(wàn)元）；
    （6）2003年累計(jì)折舊費(fèi)用＝32-6＝26（萬(wàn)元）。

    未完待續(xù)...

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