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　　9月19日真題考點：第十七章收入、費用和利潤——在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認條件

　　滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認：

　　1、客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

　　【說明】企業(yè)在進行判斷時，可以假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實質(zhì)上無需重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作(返工測試)，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的的經(jīng)濟利益。

　　2、客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

　　【說明】企業(yè)在履約過程中創(chuàng)建的商品包括在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項目、正在進行的服務(wù)等，如果客戶在企業(yè)創(chuàng)建該商品的過程中就能夠控制這些商品，應(yīng)當(dāng)認為企業(yè)提供該商品的履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

　　3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

　　【注意】同時滿足!

　�、偕唐肪哂胁豢商娲猛尽Ｔ谂袛嗌唐肥欠窬哂胁豢商娲猛緯r，企業(yè)既應(yīng)當(dāng)考慮合同限制，也應(yīng)當(dāng)考慮實際可行性限制，但無需考慮合同被終止的可能性。

　�、谄髽I(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

　　有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

　　需要強調(diào)的是，合同終止必須是由于客戶或其他方(即由于企業(yè)未按照合同承諾履約之外的其他原因)而非企業(yè)自身的原因所致，在整個合同期間內(nèi)的任一時點，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)擁有此項權(quán)利。

　　對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ù_定履約進度，以使其如實反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的履約情況。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進度。

　　1、產(chǎn)出法

　�、佼a(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進度的方法。

　�、诋�(dāng)產(chǎn)出法所需要的信息可能無法直接通過觀察獲得，或者為獲得這些信息需要花費很高的成本時，可采用投入法。

　　2. 投入法

　　投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進度，實務(wù)中，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例(即，成本法)確定履約進度，累計實際發(fā)生的成本包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品過程中所發(fā)生的直接成本和間接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他與合同相關(guān)的成本。

　　【注意】

　　當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，按照直線法確認收入是合適的。

　　【說明】

　　企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

　　• 已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度。

　　如因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，除非企業(yè)和客戶在訂立合同時已經(jīng)預(yù)見會發(fā)生這些成本并將其包括在合同價款中。

　　2. 已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度不成比例。

　　當(dāng)企業(yè)在合同開始日就能夠預(yù)期將滿足下列所有條件時，企業(yè)在采用成本法時不應(yīng)包括該商品的成本，而是應(yīng)當(dāng)按照其成本金額確認收入：

　　一是該商品不構(gòu)成單項履約義務(wù);

　　二是客戶先取得該商品的控制權(quán)，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù);

　　三是該商品的成本占預(yù)計總成本的比重較大;

　　四是企業(yè)自第三方采購該商品，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計和制造，對于包含該商品的履約義務(wù)而言企業(yè)是主要責(zé)任人。

　　當(dāng)履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)�，�?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

　　【說明】每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進度進行重新估計。當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)也需要重新評估履約進度是否發(fā)生變化，以確保履約進度能夠反映履約情況的變化，該變化應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進行會計處理。