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8月28日真題考點(diǎn):第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)——存貨的盤點(diǎn)特殊情況的處理
1、在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序,或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表非無保留意見(保留意見或無法表示意見)。
2、因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤,并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。
3、如果第三方保管的存貨是重要的,應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序:
(1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。
(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序(如注冊會計(jì)師對第三方的誠信和客觀性產(chǎn)生疑慮)。
其他程序包括:
、賹(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);
、讷@取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;
、蹤z查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,如倉儲單;
④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí),要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。
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