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　　8月27日真題考點(diǎn)：第十二章國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)——國際稅收協(xié)定典型條款介紹

　　國際稅收協(xié)定的內(nèi)容主要包括協(xié)定適用范圍、基本用語的定義、對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅、避免雙重征稅的辦法、特別規(guī)定以及協(xié)定生效或終止的時(shí)間等。(了解)

　　以下將基于《中新協(xié)定》及議定書條文解釋，選取“稅收居民”和“勞務(wù)所得”兩個(gè)條款對(duì)國際稅收協(xié)定的典型條款進(jìn)行簡要介紹。

　　(一)稅收居民(3項(xiàng))

　　1.《中新協(xié)定》中“締約國一方居民”一語，是指按照該締約國法律，由于住所、居所、管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地、注冊(cè)地或任何其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人，也包括該締約國、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)。

　　居民應(yīng)是在一國負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判斷居民身份的必要條件。但“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅。

　　2.雙重居民身份下最終居民身份的判定

　　根據(jù)判定標(biāo)準(zhǔn)，同一人有可能同時(shí)為中國和新加坡居民。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬，協(xié)定進(jìn)一步規(guī)定了以下確定標(biāo)準(zhǔn)。需特別注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí)，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)永久性住所。

　　(2)重要利益中心。

　　(3)習(xí)慣性居處。

　　(4)國籍。

　　當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無法確定其身份時(shí)，可由締約國雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決。

　　3.除個(gè)人以外(即公司和其他團(tuán)體)，同時(shí)為締約國雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國的居民。

　　如果締約國雙方因判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)不同而不能達(dá)成一致意見的，應(yīng)由締約國雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序，通過相互協(xié)商解決。

　　(二)勞務(wù)所得

　　1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

　　2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

　　1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

　　締約國一方居民個(gè)人由于專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅，但符合下列條件之一的，來源國有征稅權(quán)：

　　(1)該居民個(gè)人在締約國另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。

　　(2)該居民個(gè)人在任何12個(gè)月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過183天。

　　2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

　　(1)除適用《中新協(xié)定》“董事費(fèi)”“退休金”以及“政府服務(wù)”條款的規(guī)定以外，締約國一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬，除在締約國另一方從事受雇的活動(dòng)以外，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。在該締約國另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該締約國另一方征稅。

　　(2)締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：

　�、偈湛钊嗽谌魏�12個(gè)月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天。

　　②該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付。

　�、墼擁�(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

　　在同時(shí)滿足以上三個(gè)條件的情況下，受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。反之，只要有一個(gè)條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。

　　(3)在締約國一方企業(yè)經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國征稅。