2019注冊會計師真題答案| 題庫估分 |對答案

　　一、單選題

　　1.甲公司是上市公司，經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，向其子公司(乙公司)的高級管理人員授予其自身的股票期權(quán)。對于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的個別財務(wù)報表中，正確的會計處理方法是( ) 。

　　A均以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)

　　B.均以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)

　　C.甲公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)

　　D.甲公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)

　　【參考答案】A

　　【參考解析】結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份處理，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù),應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此，選項A正確。

　　2.20x9年1月1日。甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。 租賃合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季度未支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起,租賃期前3個月為免租期，乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20x9年底實現(xiàn)營業(yè)收入12萬元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20x 9年營業(yè)利潤的影響金額是( )。

　　A.600萬元

　　B.570萬元

　　C.700萬元

　　D.670萬元

　　【參考答案】 B

　　【參考解析】在出租人提供了免租期的情況下應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行攤銷，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費用。甲公司20x9年需要確認(rèn)的租金費用= 50x(5x12- 3) /5=570 (萬元)�；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當(dāng)期損益，20x 9年營業(yè)收入超過10億元，但是以后年度的營業(yè)收入還未知，因此或有租金在當(dāng)期不確認(rèn)損益。綜上，上述交易對甲公司20x9年營業(yè)利潤的影響金額是570萬元。

　　3.20x8年5月小用公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權(quán)，由于作為支付對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù),考慮到甲公司的母公司(乙公司)承諾為甲公司承擔(dān)稅費，甲公司沒有計提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。20x8年12月， 乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費的事項，甲公司應(yīng)當(dāng)進行的會計處理的是( ) 。

　　A.確認(rèn)費用同時確認(rèn)收入

　　B.確認(rèn)費用同時確所有者權(quán)益

　　C.不作賬務(wù)處理但在財務(wù)報表中披露

　　D.無需進行會計處理

　　【參考答案】 B

　　企業(yè)接受控股股東或非控股股東直接或間接代為償債，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　4. 20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司60%的股權(quán)，支付價款1800萬元。

　　在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負債和或有負債。20x9年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為2600萬元，沒有負債和或有負債。甲公司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個資產(chǎn)組，確定資產(chǎn)組在20x9年12月31日的可收回金額為2700萬元，經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20x9年合并利潤表

　　中應(yīng)當(dāng)列報的資產(chǎn)減值損失金額是( )。

　　A.200萬元

　　B.240萬元

　　C.400萬元

　　D.0

　　【參考答案】B

　　【參考解析】合并商譽= 1800- 2500*60% = 300 (萬元)

　　包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值= 2600 + 300/60%= 3100 (萬元)

　　包含商譽的資產(chǎn)組的可收回金額= 2700 (萬元)

　　所以資產(chǎn)組減值= 3100 - 2700= 400 (萬元)

　　應(yīng)全部沖減商譽的賬面價值，又因為合并報表只反映母公司的商譽，所以合并報表中列示的資產(chǎn)減值損失=400x60% = 240 (萬元)。

　　5.下列各項關(guān)于外幣折算會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益

　　B.以公允價值計是且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益

　　C.收到投資者以外節(jié)投， 入的資本時，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額

　　D.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益

　　【參考答案】B

　　【參考解析】選項A，應(yīng)計入財務(wù)費用。選項C,應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算，不能按合同約定匯率折算。選項D預(yù)收賬款是非貨幣性項目，期未不需要折算。

　　6.根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤， 按照股份比例分配利潤，上市公司以現(xiàn)金分配利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時點是( )。

　　A.實際分配利潤時

　　B.實現(xiàn)利潤當(dāng)年年末

　　C.董事會通過利潤分配預(yù)案時

　　D.股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案時

　　【參考答案】D

　　【參考解析】企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為應(yīng)付股利;董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。

　　7.甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，20x6年6月30日， 甲公司以3000萬元(不含增值稅)的價格購入一套環(huán)境保護專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護專用設(shè)備投資額的10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度中抵兔，20x9年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20*9年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費用金額是()

　　A.0

　　B.190萬元

　　C.250萬元

　　D.-50

　　【參考答案】C

　　【參考解析】本題會計上按當(dāng)年計提折舊稅前扣除，而稅法上按投資額的10%稅前扣除，產(chǎn)生暫時性差異，暫時性差異不影響所得稅費用的金額，所以當(dāng)年所得稅費用列報金額= 1000*25%=250 (萬元)。

　　8.甲公司20×8年5月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司60%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂�。甲公司因該項企業(yè)合并確認(rèn)了商譽7200萬元。20X8年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為18800萬元。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20X8年12月31日的可收回金額為22000萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×8年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽減值損失金額是( )

　　A.3200萬元

　　B.4000萬元

　　C.8800萬元

　　D.5280萬元

　　【答案】D

　　【解析】乙公司完全商譽=7200/6%1200(萬元)，包含完全商譽的凈資產(chǎn)18800+12000=30800(萬元)，可收回金額為22000萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)計提減值的金額為8800萬元(30800-22000)，應(yīng)全額沖減完全商譽8800萬元，合并報表中只反映歸屬于母公司的商譽，所以合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽的減值損失金額=8800×60%=5280(萬元)。

　　9.下列各項關(guān)于公允價值層次的表述中，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。

　　A.在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價屬于第一層次輸入值

　　B.除第一層次輸入值之外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值屬于第二層次輸入值

　　C.公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確定

　　D.不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的相關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值屬于第三層次輸

　　【答案】C

　　【解析】選項C，公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。

　　10.甲公司為上市公司，其20X8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20×8年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項如下:(1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其當(dāng)年增量股的每股收益為0.38元;(2)授予高管人員2000萬股股票期權(quán)，行權(quán)價格為6元/股;(3)接受部分股東按照市場價格的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬股;(4)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬份，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)利以8元的價格認(rèn)購甲公司1股普通股。甲公司20×8年度股票的平均市場價格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項中，對甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是()。

　　A.股票期權(quán)

　　B.認(rèn)股權(quán)證

　　C.可轉(zhuǎn)換公司債券

　　D.股東增資答案

　　【解析】增量股每股收益小于基本每股收益時，可以判斷出該事項具有稀釋性。可轉(zhuǎn)換公司債券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用;對于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，具有稀釋作用;因按市價增資導(dǎo)致發(fā)行在外的股數(shù)增加不具有稀釋作用。

　　11.20×8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴，預(yù)計賠償金額在200萬至300萬之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認(rèn)為，其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預(yù)計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財務(wù)報表中對上述訴訟事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負債金額是()。

　　A.200萬元

　　B.250萬元

　　C.150萬元

　　D.270萬元

　　【答案】D

　　【解析】因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負債的金額=(200+300)/2+20=270(萬元)。很可能收到的補償，尚未達到基本確定，無需處理。

　　12.20X8年1月1日，甲公司為購建生產(chǎn)線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%。當(dāng)年度發(fā)生與購建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括: 1月1肢付材料款1800萬元; 3月1日支付工程進度款1600萬元; 9月1日支付工程進度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%,除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款:一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%;另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20X8年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是( )。

　　A.45萬元

　　B.49萬元

　　C.60萬元

　　D.55萬元

　　【答案】 B

　　【解析】一般借款資本化率= (2000X5.5%+3000X 4.5%) I (2000+3000) X 100%=4.9%，一般借款利息資本化金額= ( 1800+ 1600-30004.9% X 10/12+2000X 4/12X4.9%=49 (萬元)。

　　二、多選題

　　1.下列各項中，屬于民間非營利組織會計要素的有( ) .

　　A.資產(chǎn)

　　B.費用

　　C.利潤

　　D.所有者權(quán)益

　　【參考答案】AB

　　【參考解析】民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素:反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn):反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素包括收入和費用。

　　2.在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。

　　A.持有存貨的目的

　　B.存貨的市場銷售價格

　　C.存貨的采購成本

　　D.資產(chǎn)負債表日后事項

　　【參考答案】ABCD

　　【參考解析】企業(yè)在確定存貸的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮的因素包括:

　　(1)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。具體包括:

　　①存貨成本的確鑿證據(jù)。存貨采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存貨的成本，應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。

　�、诖尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

　　(2)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的。

　　(3)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負債表日后事項等影響。

　　3.下列恪項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有( ) .

　　A.外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動在實際支付價款時確認(rèn)無形資產(chǎn)

　　B.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入當(dāng)期損益

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時進行減值測試

　　D.在無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)發(fā)生的費用，計入無形資產(chǎn)成本

　　【參考答案】ACD

　　【參考解析】選項A,應(yīng)在研發(fā)完成達到預(yù)定用途時確認(rèn)無形資產(chǎn);選項C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)于每個資產(chǎn)負債表日進行減值測試;選項D,宣傳費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　4.甲公司發(fā)生的外幣交易及相應(yīng)的會計處理如下: (1) 為建造固定資產(chǎn)借入外幣專門借款,資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計入在建工程成本;(2)自境外市場購入的存貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計算的結(jié)果確定其可變現(xiàn)凈值,并以此為基礎(chǔ)計提存貨跌價準(zhǔn)備;(3)以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)，期末按外幣市價與即期匯率計算的結(jié)果確定其公允價值，并以此為基礎(chǔ)計算確認(rèn)公允價值變動損益; (4) 收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實收資本。不考慮其他因素，甲公司對上述外幣交易進行的會計處理中正確的有( )。

　　A.以外幣計價的存貨跌價準(zhǔn)備的計提

　　B.外幣專門借款利息及匯兌損益的處理

　　C.以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的確認(rèn)

　　D.股東作為出資投入的外幣資本的折算

　　【參考答案】 ABC

　　【參考解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率,均不采用合同約定

　　匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，選項D錯誤。

　　5.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列各項中，屬于在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整增加的項目有( )。

　　A.無形資產(chǎn)攤銷

　　B.存貨的增加

　　C.公允價值變動收益

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　【參考答案】 AD

　　【參考解析】存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動,存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，屬于在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整減少的項目，選項B不符合題意;公允價值變動收益一般屬于投資活動，不屬于經(jīng)營活動，但增加了凈利潤，所以需要調(diào)減公允價值變動收益，選項C不符合題意。

　　6.下列各項關(guān)于政府單位特定業(yè)務(wù)會計核算的一般原則中，正確的有( )。

　　A.政府單位財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　B.除另有規(guī)定外，單位預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制

　　C.對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算

　　D.對于單位應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，進行預(yù)算會計處理

　　【參考答案】 ABC

　　【參考解析】對于單位受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計處理，不需要進行預(yù)算會計處理，選項D不符合題意。

　　7.下列各項關(guān)于終止經(jīng)營列報的表述中，錯誤的有( )。

　　A.終止經(jīng)營的相關(guān)損益作為持續(xù)經(jīng)營損益列報

　　B.終止經(jīng)營的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營損益列報

　　C.對于當(dāng)期列報的終止經(jīng)營,在當(dāng)期財務(wù)報表中將處置日前原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為終止經(jīng)營損益列報，但不調(diào)整可比會計期間利潤表

　　D.擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報

　　【參考答案】 AC

　　【參考解析】終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報，選項A不符合題意;從財務(wù)報表可比性出發(fā)，對于當(dāng)期列報的終止經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財務(wù)報中將原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計期間的終止經(jīng)營損益列報，調(diào)整可比期間利潤表，選項不符合題意。

　　8.甲公司20X8年度財務(wù)報表于20X9年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，其在20X8年度資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生的下列交易或事項中，屬于調(diào)整事項的有( )。

　　A.董事會通過20X8年度利潤分配預(yù)案，擬每10股派發(fā)1元現(xiàn)金股利

　　B.因20X8年6月收購的子公司當(dāng)年度實際利潤未達到承諾金額，確定應(yīng)向交易對方收回部分已支付對價

　　C.所持聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的凈利潤與甲公司權(quán)益法核算時用手計算投資收益的聯(lián)營企業(yè)未經(jīng)審計凈利潤金額存在差異

　　D.20X8年12月已確認(rèn)銷售的一批商品因質(zhì)量問題被買方退回，稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票已取得

　　【參考答案】 BCD

　　【參考解析】資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宜告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，選項A不符合題意。

　　9.下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.為提升性能進行更新改造的固定資產(chǎn)停止計提折舊

　　B.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計入固定資產(chǎn)成本

　　C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，停止計提折舊并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

　　D.達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價值為基礎(chǔ)計提折舊

　　【參考答案】 AD

　　【參考解析】行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機構(gòu)等固定資產(chǎn)日常修理支出，計入當(dāng)期損益，與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用計入制造費用，選項B不符合題意;簽訂不可撤銷合同，屬于劃分為持有待售類別情形，賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，所以應(yīng)當(dāng)按照公允價值減去出售費用后的凈額轉(zhuǎn)到持有待售資產(chǎn)，選項c不符合題意。

　　10.甲公司20X8年12月31日持有的部分資產(chǎn)和負債項目包括: (1)準(zhǔn)備隨時出售的交易性金融資產(chǎn)2600萬元; (2)因內(nèi)部研發(fā)活動予以資本化的開發(fā)支出1200 萬元，該開發(fā)活動形成的資產(chǎn)至20X8年底尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài); (3)將于20X9年3月2日到期的銀行借款2000萬元，甲公司正在與銀行協(xié)商將其展期2年:(4)賬齡在1年以上的應(yīng)收賬款3400萬元，不考慮其他因素，上述資產(chǎn)和負債在甲公司20X8年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)作

　　為流動性項目列報的有( )。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.開發(fā)支出

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.銀行借款

　　【參考答案】 ACD

　　【參考解析】開發(fā)支出屬于非流動性資產(chǎn)，選項B不符合題意。

　　三、計算分析題

　　公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項如下:

　　(1) 20x8年7月1日，甲公司購入乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額為5000萬元，款項已以銀行存款支付,根據(jù)乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6% (與實際利率相同)，自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付次N于每年6月30日支付;期限為5年，本金在債券到期日一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。

　　20x8年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為5200萬元。

　　20x9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持Z公司債券全部出售,取得價款5202萬元。

　　20x9年7月1日，甲公司從二級市場購入丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元，根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說明書,該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元，票面年率利為1.5%，利息每年支付一-次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日支付;可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。

　　20x9年12月31日，鴨司所持上述丙公可轉(zhuǎn)債的公允價值為1090萬元。

　　(3)20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股100萬份，每股面值100元，扣除發(fā)行費用3000萬元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%，甲公司在有可分配利潤的情況下，可向優(yōu)先股股東派發(fā)股息;在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利;除非股息支付日前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利強制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約，優(yōu)先股股息不累積;優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配;甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股;本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，不設(shè)置強制轉(zhuǎn)換為普通股的條款;甲公司清算時,優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制，能夠自主決定普通股股利的支付。

　　本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　(1) 根據(jù)資料(1) ，判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流星兩方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2) 判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制與購入和持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3). C判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負債還是權(quán)益工具，說明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的分錄。

　　【參考答案】

　　(1)應(yīng)確認(rèn)為以公允價值計且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　理由:購入乙公司債券的年利率為6%,故其合同現(xiàn)金流星特征是本金加利息;甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率，說明甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流星為目標(biāo)，又有出售的動機。

　　相關(guān)會計分錄:

　　20x8年7月1日:

　　借:其他債權(quán)投資，成本 5000

　　貸:銀行存款5000

　　20x8年12月31日:

　　借:應(yīng)收利息(5000x6%x6/12) 150

　　貸:投資收益150

　　借:其他債權(quán)投資一公允價值變動 200

　　貸:其他綜合收益200

　　209年1月1日

　　借: 銀行存款5202

　　貸:其他債權(quán)投資一成本 5000

　　一公允價值變動 200

　　投資收益2

　　借:其他綜合收益200

　　貸:投資收益200

　　(2)應(yīng)確認(rèn)為以公允價值計蜞變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　理由:可轉(zhuǎn)換債券中嵌入了轉(zhuǎn)股權(quán)，作為一個整體進行評估，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流星特征，所以應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　相關(guān)會計分錄:

　　20x9年7月1日:

　　借:交易性金融資產(chǎn)一成本 1050

　　投資收益15

　　貸:銀行存款1065

　　20x9年12月31日

　　借:應(yīng)收利息(10x100x1.5%x6/12) 7.5

　　貸:投資收益7.5

　　借:交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動 40

　　貸:公允價值變動損益40

　　(3)甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是權(quán)益工具。

　　理由:甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人,(表明甲公司沒有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，所以屬于權(quán)益工具。

　　相關(guān)會計分錄:

　　借:銀行存款(100x100- 3000) 7000

　　貸:其他權(quán)益工具

　　2.甲公司20X8年度發(fā)生的交易或事項如下:

　　(1) 1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，I將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一-棟寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬元，于每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬元，至出租時已計提折舊1200萬元。按照周邊寫字樓的市場價格估計,該寫字樓的公允價值為9400萬元。12 月31日，甲公司收到乙公司支付的當(dāng)年租金400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。12月31日，因租賃市場短期回調(diào)，甲公司上述出租寫字樓的公允價值為9200萬元。

　　(2)1月1日，甲公司以5元/股的授予價格向20名高管人員授予限制性股票800萬股，發(fā)行價款4000萬元已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。根據(jù)限制性股票激勵計劃,激勵對象在同時滿足下列條件時，方可解除限制:激勵對象自授予限制性股票當(dāng)日起在甲公司持續(xù)服務(wù)滿3年;年均凈資產(chǎn)收益率達到10%。否則，甲公司將按照授予價格回購激勵對象持有的限制性股票。當(dāng)日，甲公司股票的市場價格為20元/股。20X8年度，甲公司沒有高管人員離開公司，凈資產(chǎn)收益率達到13%。甲公司預(yù)計未來2年高管人員也不會有人離開公司，每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn)10%的目標(biāo)。

　　(3) 2月10日，甲公司支付價款620萬元購入乙公司股票100萬股(占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)的1%)，另支付交易費用0.8萬元。購入時，乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司;按照購入股份比例計算可分得股利46萬元。甲公司將所購入乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

　　3月2日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利46萬元。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允價值為550萬元。

　　本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求:

　　根據(jù)上述資料,逐項計算上述交易或事項對甲公司20X8年度其他綜合收益的影響金額，編制相關(guān)會計分錄。

　　【參考答案】

　　(1)事項(1)影響其他綜合收益金額=9400- ( 8000-1200) =2600 (萬元)。

　　20X8年1月1日

　　借:投資性房地產(chǎn)——成本 9400

　　累計折舊1200

　　貸:固定資產(chǎn)8000

　　其他綜合收益2600

　　20X8年12月31日

　　借:公允價值變動損益200

　　貸:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

　　借:銀行存款400

　　貸:其他業(yè)務(wù)收入400

　　(2)事項(2)影響其他綜合收益的金額為0。

　　20X8年1月1日

　　借:銀行存款4000

　　貸:股本800

　　資本公積——股本溢價3200

　　借:庫存股4000

　　貸:其他應(yīng)付款4000

　　20X8年12月31日

　　借:管理費用4000[ (20-5)×800 × 1/3]

　　貸:資本公積一-其他資本公積4000

　　(3)事項(3)影響其他綜合收益金額550-(620+0.8-46)=24.8(萬元)

　　20X8年2月10日

　　借:其他權(quán)益工具投資一成本574. 8

　　應(yīng)收股利46

　　貸:銀行存款620. 8

　　20X8年3月2日

　　借:銀行存款46

　　貸:應(yīng)收股利46

　　20X8年12月31日

　　借:其他綜合收益24.8

　　貸:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動24.8

 

 

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