第十章 會(huì)計(jì)報(bào)表

　　第一節(jié)　會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求

　　一、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用

　　會(huì)計(jì)報(bào)表：是以日常核算資料為主要依據(jù)編制的，用來(lái)集中、概括地反映企業(yè)和行政事業(yè)等單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及成本費(fèi)用情況說(shuō)明文件。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的作用在于：

　　1. 為投資者充分了解各單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行投資決策，提供必要的信息資料。

　　2. 為各單位的債權(quán)人，提供該單位的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，短期償債能力和支付能力的信息資料。

　　3. 為各單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者和職工群眾進(jìn)行的一場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理，提供必要的信息資料。

　　4. 為財(cái)政、工商、稅務(wù)等行政管理部門，提供對(duì)單位實(shí)施管理和監(jiān)督的各項(xiàng)信息資料。

　　5. 為審計(jì)機(jī)關(guān)檢查、監(jiān)督各單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供必要的信息資料。

　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

　　(一)按照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為分類反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表、反映財(cái)務(wù)成果的報(bào)表和反映費(fèi)用、成本的報(bào)表三種：

　　1. 分類反映財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　1) 總括反映企業(yè)某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如“資產(chǎn)負(fù)債表”。

　　2) 反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源和運(yùn)用及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

　　2. 反映企業(yè)收入及財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表

　　1) 反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)收入的取得，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如損益表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。

　　2) 反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如利潤(rùn)分配表。

　　3. 反映費(fèi)用支出和成本情況的會(huì)計(jì)的報(bào)表

　　1) 反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)期間費(fèi)用支出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如期間費(fèi)用表。

　　2) 反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)制造費(fèi)用支出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如制造費(fèi)用表。

　　3) 反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本形成情況的會(huì)計(jì)表到，例如商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表等。

　　(二)會(huì)計(jì)報(bào)表按照?qǐng)?bào)告對(duì)象不同，可以分為對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表兩類：

　　對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”、“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”以及損益的兩張附表和報(bào)表附注。

　　對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表主要有：“期間費(fèi)用表”、“制造費(fèi)用表”，“商品產(chǎn)品成本表”等等。

　　(三)會(huì)計(jì)報(bào)表按照編報(bào)會(huì)計(jì)主體的編制不同，可以分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表兩類：

　　個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是指，只反映對(duì)外投資企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。包括對(duì)外和對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)對(duì)外投資，當(dāng)其投資總額占被投資企業(yè)的資本總額的50%以上的情況下，將被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個(gè)整體，將其有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　(四)會(huì)計(jì)報(bào)表按照編制的時(shí)間不同，可分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表、季度會(huì)計(jì)報(bào)表和月份會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　1. 年度會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括：“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”、“利潤(rùn)分配表”等等。

　　2. 季度會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括：“主要產(chǎn)品成本報(bào)表”等等。

　　3. 月份會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：“資產(chǎn)負(fù)債表和損益表”等主要會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　(五)會(huì)計(jì)報(bào)表按照編制的單位不同，要分為單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　單位會(huì)計(jì)報(bào)表是指獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體編制的，用以反映某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和費(fèi)用支出及成本完成情況。在這里要注意以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的區(qū)別。

　　匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是由上級(jí)主管部門，將其所屬各基層經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，與其本身的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，用以反映一個(gè)部門或一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

　　1. 內(nèi)容完整

　　2. 數(shù)字真實(shí)

　　3. 計(jì)算正確

　　4. 編報(bào)及時(shí)

　　第二節(jié)　財(cái)務(wù)狀況報(bào)表

　　財(cái)務(wù)狀況報(bào)表：是指總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況和變動(dòng)原因的會(huì)計(jì)報(bào)表。包括：資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用

　　資產(chǎn)負(fù)債表：是總括反映企業(yè)一定時(shí)期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是月報(bào)表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有的權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基本等式為基礎(chǔ)的。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的具體作用如下：

　　1. 資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布的情況，經(jīng)營(yíng)者具體可以分析企業(yè)資產(chǎn)分布是否合理。

　　2. 資產(chǎn)負(fù)債表總括反映了企業(yè)的資金來(lái)源渠道和構(gòu)成情況，投資者和債權(quán)人據(jù)此可以分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性及其所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3. 通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，短期償債能力和支付能力。投資者和債權(quán)人據(jù)此可以作出相應(yīng)的決策。

　　4. 通過(guò)對(duì)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比分析，可以了解企業(yè)最近結(jié)構(gòu)變化情況，經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢(shì)。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方。左方列是企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)項(xiàng)目。右方列是企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　1. 直接填列法：是根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目期末數(shù)的方法。直接根據(jù)總賬科目余額填列，例如：“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、“實(shí)收資本”、“短期借款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“實(shí)收資本”“盈余公積”等等。

　　2. 分析計(jì)算填列發(fā)：是將總賬科目和明細(xì)科目的期末余額，按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行分析，計(jì)算以后填列期末數(shù)的方法。具體包括：(1)根據(jù)若干總賬科目的期末余額分析、計(jì)算填列。比如“貨幣資金”、“存貨”等項(xiàng)目的填列。(2)根據(jù)若干明細(xì)科目的期末余額分析、計(jì)算填列。比如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”的填列。