第三章　復(fù)式記賬

　　第一節(jié)　復(fù)式記賬原理

　　一、記賬方法的意義和種類

　　記賬方法：是在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起各有關(guān)會計(jì)要素的增減變動(dòng)。

　　曾采用過不同的方法，主要是單式記賬和復(fù)式記賬。

　　單式記賬是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

　　復(fù)式記賬是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

　　二、復(fù)式記賬的特點(diǎn)

　　(1)對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。

　　(2)由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。

　　第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法：是以借貸作為記賬符號，反映各項(xiàng)會計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種記賬方法，是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，它的特點(diǎn)，就是以借貸作為記賬符號，反映各項(xiàng)會計(jì)要素增減變動(dòng)情況。

　　二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定。賬戶結(jié)構(gòu)就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、貸方登記什么、期末有沒有余額。如果有余額在哪一方，表示什么。

　　(一)資產(chǎn)、費(fèi)用的賬戶結(jié)構(gòu)

　　它們的增加記借方減少記貸方。期末余額是在借方表示資產(chǎn)。那么，這類賬戶它的期末余額=期初的借方余額 + 本期借方發(fā)生額 - 本期貸方發(fā)生額。費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。

　　(二)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類賬戶。

　　這類賬戶的結(jié)構(gòu)是：本期增加記在貸方，減少記在借方，余額在貸方表示負(fù)債、所有者權(quán)益，期末余額=期初貸方余額+貸方的本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。收入、利潤結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。

　　(三)應(yīng)借應(yīng)貸記賬發(fā)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的步驟(略)

　　三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則概括的說就是“有借必有貸、借貸必相等”。在借貸記賬方法下對任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。記賬規(guī)則的形成可以從以下兩個(gè)方面理解：

　　(一)根據(jù)復(fù)式記帳的原理，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。

　　(二)根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的原理，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按借貸相反的方向記錄，也就是要求對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，借貸相反的方向在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。

　　(1)賬戶對應(yīng)關(guān)系。運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會形成“應(yīng)借應(yīng)貸”的相互關(guān)系。那么這種關(guān)系就叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系。

　　(2)對應(yīng)賬戶。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶就叫做對應(yīng)賬戶。

　　(3)會計(jì)分錄。會計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。

　　會計(jì)分錄有兩種：

　　一、簡單的會計(jì)分錄。是指一個(gè)賬戶的借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)分錄，即“一借一貸”的會計(jì)分錄。

　　二、復(fù)合會計(jì)分錄。是指一個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，或者相反，一個(gè)賬戶的貸方同幾個(gè)賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會計(jì)分錄。還有一種是幾個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)分錄，也就是“多借多貸”的會計(jì)分錄，即是說復(fù)合會計(jì)分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計(jì)分錄。

　　四、借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡：根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，檢查賬戶記錄的正確性的一種方法。通常是采用編制總分類賬發(fā)生額或余額試算平衡表進(jìn)行的。借貸記賬法的試算平衡總的講就是按照借貸平衡的原理進(jìn)行的。

　　借貸平衡可用公式表達(dá)如下：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)

　　借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)：

　　1. 賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，可以鮮明地反映各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來龍去脈;

　　2. 賬戶設(shè)置適用性強(qiáng)，賬戶的基本結(jié)構(gòu)為使用既反映資產(chǎn)，又反映負(fù)債的雙重性質(zhì)賬戶提供了理解的基礎(chǔ)，因此，采用借貸記賬法不要求對所有賬戶固定分類;

　　3. 依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，無論發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，對日常核算記錄的匯總和檢查十分簡單。