1、2×19年，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　資料一2×19年1月1日，甲公司以定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元、公允價(jià)值為6元)

　　的方式從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司90%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元。各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元。其中:股本10000萬(wàn)元，資本公積8000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與乙公司的相同。

　　資料二:2×19年9月20日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為700萬(wàn)元的A產(chǎn)品以750萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙

　　公司。當(dāng)日，乙公司以銀行存款支付全部貨款。至2×19年12月31日，乙公司已將上述從甲公司購(gòu)買的A產(chǎn)品對(duì)外出售了80%。

　　資料三:2×19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。提取法定盈余公積80萬(wàn)元。

　　甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　　本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求:

　　(1)計(jì)算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2×19年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。

　　(3)編制甲公司2×19年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　(1)2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本=3000×6=18000(萬(wàn)元)。

　　參考答案：

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資18000

　　貸:股本3000

　　資本公積——股本溢價(jià)15000

　　(2)借:股本10000

　　資本公積8000

　　盈余公積500

　　未分配利潤(rùn)1500

　　貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資18000

　　少數(shù)股東權(quán)益2000

　　(3)調(diào)整分錄

　　借︰長(zhǎng)期股權(quán)投資720

　　貸:投資收益720

　　抵銷分錄

　　借︰股本10000

　　資本公積8000

　　盈余公積580 (500+80)

　　年末未分配利潤(rùn)―2220(1500+800-80)

　　貸︰長(zhǎng)期股權(quán)投資18720

　　少數(shù)股東權(quán)益2080

　　借：投資收益720

　　少數(shù)股東損益80

　　年初未分配利潤(rùn)1500

　　貸:提取盈余公積80

　　年末未分配利潤(rùn)2220

　　借:營(yíng)業(yè)收入750

　　貸:營(yíng)業(yè)成本740

　　存貨10

　　2、

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為200萬(wàn)元、遞延所得稅負(fù)債的年初余額為150萬(wàn)元。2×19年度，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:

　　資料—:2×19年2月1日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司的股票并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為280萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司持有的乙公司股票當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　資料二:2×19年度甲公司在自行研發(fā)A新技術(shù)的過(guò)程中發(fā)生支出500萬(wàn)元，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為300萬(wàn)元。至2×19年12月31日，A新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)尚未結(jié)束，稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)75%稅前扣除。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予稅前攤銷扣除的金額。

　　資料三:2×19年12月31日甲公司成本為90萬(wàn)元的庫(kù)存B產(chǎn)品出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測(cè)試，其可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元。在此之前，B產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該庫(kù)存B產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)與成本一致。稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許當(dāng)期稅前扣除。在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。

　　資料四:2×19年甲公司通過(guò)某縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)縣級(jí)民政局進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的支出。在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除﹔超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分。準(zhǔn)予在未來(lái)3年內(nèi)稅前扣除。甲公司2×19年度的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求:

　　(1)分別編制甲公司2×19年12月31日對(duì)乙公司股票投資按公允價(jià)值計(jì)量及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出的資本化部分形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異;并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(3)分別編制甲公司2x19年12月31日對(duì)庫(kù)存B產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2x19年的捐贈(zèng)支出所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的金額，并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(5)分別計(jì)算甲公司2x19年12月31日遞延所得稅負(fù)債的余額和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

　　參考答案：

　　(1)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

　　貸∶公允價(jià)值變動(dòng)損益80

　　借︰所得稅費(fèi)用20

　　貸∶遞延所得稅負(fù)債20

　　(2)甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出資本化部分賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)

　　=300×175%=525(萬(wàn)元)，形成的是可抵扣暫時(shí)

　　性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(3)2×19年12月31日

　　借:資產(chǎn)減值損失10

　　貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

　　借遞延所得稅資產(chǎn)2.5

　　貸︰所得稅費(fèi)用2.5

　　(4) 2×19年的捐贈(zèng)支出所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異金額=400-3000×12%=40(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得

　　稅資產(chǎn)的金額為10萬(wàn)元(40×25%)。

　　(5)2×19年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=200+2.5+10=212.5 (萬(wàn)元)。

　　遞延所得稅負(fù)債余額=150+20=170 (萬(wàn)元)。

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