2020年中級會計職稱《會計實務》練習題匯總

　　1、下列關于歸屬于少數股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產負債表的列示方法中，不正確的有( )。

　　A.列入負債項目

　　B.列入少數股東權益項目

　　C.列入其他綜合收益項目

　　D.列入負債和所有者權益項目之間單設的項目

　　【答案】ACD【解析】歸屬于少數股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產負債表中列入少數股東權益項目。

　　2、關于成本法與權益法的轉換，下列說法中不正確的是(　)。

　　A、投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本

　　B、投資方因追加投資等原因，由可供出售金融資產轉為能夠對被投資單位控制的，應改按權益法核算

　　C、因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響的，應由成本法核算改為權益法

　　D、因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為與其他投資方一起實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

　　【答案】B【解析】

　　按照企業(yè)會計準則規(guī)定，達到控制的長期股權投資應采用成本法核算，所以選項B錯誤。

　　3、甲公司與乙公司無關聯方關系。甲公司2016年4月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，買價為180萬元，相關稅費10萬元，達不到對乙公司的重大影響程度，擬長線持有。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。乙公司7月15日宣告分紅50萬元，8月5日實際發(fā)放。乙公司全年實現凈利潤200萬元，假定利潤在各月間均衡分布。2016年末甲公司所持乙公司股份的公允價值為230萬元。2017年4月1日甲公司再次自二級股票市場買入50%的乙公司股份，買價為1200萬元，相關稅費50萬元，達到了對乙公司的控制能力，當天原10%股份的公允價值為240萬元。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。則如下相關指標中正確的有(　)。

　　A、甲公司以可供出售金融資產核算所持的乙公司10%股份，2016年末賬面余額調至230萬元

　　B、2017年4月1日確認的投資收益為50萬元

　　C、2017年4月1日對乙公司的長期股權投資的初始投資成本為1440萬元

　　D、2017年4月1日合并角度確認營業(yè)外收入360萬元

　　【答案】ABCD【解析】

　　(1)2016年可供出售金融資產會計分錄如下：

　　①取得時

　　借：可供出售金融資產190

　　貸：銀行存款　　　　　190

　�、谝夜拘娣旨t時

　　借：應收股利　5

　　貸：投資收益　5

　　③2016年末調整公允價值變動

　　借：可供出售金融資產　40

　　貸：其他綜合收益　　　　40

　　(2)2017年會計處理如下：

　�、傩略�50%股份持有

　　借：長期股權投資　1200

　　貸：銀行存款　　　1200

　　借：管理費用 50

　　貸：銀行存款 50

　�、谠�10%股份由可供出售金融資產轉長期股權投資

　　借：長期股權投資　240

　　貸：可供出售金融資產　230

　　投資收益　　　　　10

　　③原可供出售金融資產持有期間形成的其他綜合收益轉投資收益

　　借：其他綜合收益　40

　　貸：投資收益　　　40

　�、芾塾嬐顿Y收益=10+40=50(萬元);

　�、莺喜⒔嵌认�，合并成本為1440萬元，相比此時的乙公司公允可辨認凈資產的份額1800萬元，形成營業(yè)外收入360萬元。

　　4、權益法下，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入資本公積。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】錯【解析】

　　該差額應計入營業(yè)外收入。

　　5、AS公司屬于高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2010年12月31日預計2011年以后不再屬于高新技術企業(yè)，且所得稅率將變更為25%。2010年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負債期初余額為30萬元(即因上年交易性金融資產產生應納稅暫時性差異200萬元而確認的);遞延所得稅資產期初余額為13.5萬元(即因上年預計負債產生可抵扣暫時性差異90萬元而確認的)。2010年12月31日期末余額資料：交易性金融資產賬面價值為1 500萬元，計稅基礎為1 000萬元;預計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎為0萬元。該企業(yè)預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2010年稅前會計利潤為1 000萬元。2010年12 月31日，AS公司不正確的會計處理是(　)。

　　A、交易性金融資產確認的遞延所得稅負債費用為95萬元

　　B、預計負債確認的遞延所得稅資產收益為11.5萬元

　　C、應交所得稅為106.5萬元

　　D、所得稅費用83.5萬元

　　【答案】D【解析】

　　(1)交易性金融資產賬面價值=1 500萬元;計稅基礎為1 000萬元;累計應納稅暫時性差異500萬元，遞延所得稅負債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬元)

　　(2)預計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎為0萬元，累計可抵扣暫時性差異100萬元，遞延所得稅資產發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)

　　(3)應交所得稅=[1 000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元)

　　(4)遞延所得稅費用=95-11.5=83.5(萬元)

　　(5)所得稅費用=106.5+83.5=190(萬元)

　　6、根據《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，下列表述方式正確的有(　)。

　　A、企業(yè)應交的罰款和滯納金等，稅法規(guī)定不能在稅前扣除，所以其計稅基礎為零

　　B、負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

　　C、通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異

　　D、通常情況下，短期借款、應付票據、應付賬款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為其賬面價值

　　【答案】BCD【解析】

　　選項A，罰款和滯納金的計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予扣除的金額(為零)的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異。

　　7、商譽的初始確認可能會產生應納稅暫時性差異，同時確認遞延所得稅負債，影響所得稅費用。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】錯【解析】

　　商譽的初始確認可能會產生應納稅暫時性差異，但會計準則規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。

　　8、我國某企業(yè)的記賬本位幣為歐元，則下列說法中正確的有( )。

　　A.該企業(yè)以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易

　　B.該企業(yè)期末編制的財務報表應當折算為人民幣

　　C.該企業(yè)以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易

　　D.該企業(yè)期末編制報表的貨幣應是歐元，不需要折算

　　【答案】ABC【解析】外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，不是人民幣以外的貨幣;編制的財務報表應當折算為人民幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

　　9、以下關于外幣折算的說法中，正確的有( )。

　　A.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，按交易發(fā)生日當日即期匯率折算，不產生匯兌差額

　　B.投資者以外幣投入的資本，應按合同約定匯率折算

　　C.以外幣計量的交易性金融資產，由于匯率變動引起的公允價值變動計入“公允價值變動損益”

　　D.其他債權投資形成的匯兌差額，應計入當期損益

　　【答案】ACD【解析】投資者以外幣投入的資本，應按交易發(fā)生日的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

　　10、對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有( )。

　　A.外幣交易性金融資產發(fā)生的匯兌差額計入財務費用

　　B.外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應計入財務費用

　　C.企業(yè)的外幣應收應付款項所產生的匯兌差額，應計入財務費用

　　D.企業(yè)的外幣銀行存款發(fā)生的匯兌差額，應計入財務費用

　　【答案】CD【解析】本題考核資產負債表日外幣各項目的匯兌損益。外幣交易性金融資產發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益;外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應計入相關資產成本;企業(yè)的外幣兌換業(yè)務所發(fā)生的匯兌差額，應計入財務費用。

　　11、關于資產負債表日外幣項目折算，下列表述中不正確的有( )。

　　A.外幣貨幣性項目的期末匯兌差額均應計入當期損益

　　B.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，不會產生匯兌差額

　　C.外幣非貨幣性項目均應采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其初始入賬時的記賬本位幣金額

　　D.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，其公允價值變動金額不受匯率變動影響

　　【答案】ACD【解析】選項A，滿足資本化條件的應當資本化;以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應考慮匯率變動的影響，調整原記賬本位幣金額，因此選項CD不正確。

　　12、境外經營的財務報表在進行折算時，按資產負債表日的即期匯率折算的項目有( )。

　　A.無形資產

　　B.資本公積

　　C.盈余公積

　　D.長期借款

　　【答案】AD【解析】資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。選項AD正確。

　　13、外幣財務報表折算中，外幣財務報表項目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有( )。

　　A.營業(yè)成本

　　B.固定資產

　　C.資本公積

　　D.所得稅費用

　　【答案】AD【解析】選項B，是資產負債表中資產項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算;選項C，是所有者權益項目，應采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　14、甲公司持有乙公司40%股權，對乙公司具有重大影響，截至2012年12月31日長期股權投資賬面價值為1250萬元，明細科目為投資成本800萬元，損益調整250萬元，其他權益變動200萬元，2013年1月5日處置了所持有的乙公司股權中的75%，處置價款為1000萬元，處置之后對乙公司不再具有重大影響，剩余股權投資的公允價值為350萬元，甲公司沒有近期出售計劃。甲公司因該業(yè)務影響損益的金額為(　)萬元。

　　A、262.5

　　B、300

　　C、212.5

　　D、350

　　【答案】B【解析】

　　對損益的影響金額=1000-1250×75%+200+350-1250×25%=300(萬元)。

　　借：銀行存款　 1000

　　貸：長期股權投資　937.5

　　投資收益 　 　 62.5

　　借：資本公積——其他資本公積 200

　　貸：投資收益　200

　　借：可供出售金融資產　350

　　貸：長期股權投資　312.5

　　投資收益 　　　　　 37.5

　　15、可供出售金融資產因追加投資而轉換為權益法核算的長期股權投資時，下列說法中不正確的有(　)。

　　A、對于原持有股權投資在增資日的公允價值與賬面價值的差額，應計入資本公積

　　B、對于原持有股權投資在增資日的公允價值與賬面價值的差額，不需進行調整

　　C、對于原持有股權投資在增資之前所確認的其他綜合收益，應轉入營業(yè)外收入

　　D、對于原持有股權投資在增資之前所確認的其他綜合收益，不需進行處理

　　【答案】ABCD【解析】

　　本題考核公允價值計量轉換為權益法�？晒┏鍪劢鹑谫Y產因追加投資而轉換為權益法核算的長期股權投資時，對于原持有的股權投資的公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益(投資收益)。

　　16、企業(yè)對被投資單位的長期債權，如果該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】對【解析】

　　“其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益”通常是指長期應收項目。

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