2020年中級會計職稱《會計實務》練習題匯總

　　1、下列關于政府補助的說法，正確的有( )。

　　A.與收益相關的政府補助，用于補償以后期間的相關成本費用或損失的，在收到時應先判斷是否滿足政府補助所附條件

　　B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期其他收益或沖減相關成本

　　C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，初始確認為遞延收益的，遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結束或資產(chǎn)被處置時孰早”

　　D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理

　　【答案】ACD【解析】選項B，①用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，在收到時應當先判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件。如收到時暫時無法確定，則應當先作為預收款項計入“其他應付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件后，再確認遞延收益;如收到補助時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應當確認遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

　　2、下列關于與收益相關的政府補助的說法中，正確的有( )。

　　A.用于補償企業(yè)以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應當確認遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本

　　B.用于補償企業(yè)以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況暫時無法確定企業(yè)是否滿足政府補助所附條件，則收到時應先確認為其他應付款

　　C.實際收到用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關成本費用或損失的補助資金時，應當按照實際收到的金額計入當期損益或沖減相關成本

　　D.用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，則企業(yè)不能進行任何會計處理

　　【答案】ABC【解析】選項D，用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，但企業(yè)在符合了相關政策規(guī)定后就相應獲得了收款權，且與之相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應當確認為應收款項，計入當期損益或沖減相關成本。

　　3、下列各項中，屬于政府補助的特征的有( )。

　　A.政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源

　　B.政府補助屬于政府對企業(yè)的資本性投入

　　C.政府補助具有無償性

　　D.政府補助具有固定性

　　【答案】AC【解析】按照政府補助準則的規(guī)定，政府補助具有如下特征：(1)來源于政府的經(jīng)濟資源;(2)無償性。

　　4、2018年2月5日，A公司收到當?shù)卣嚓P部門劃撥的“科技三項費用撥款”共計5 000萬元，該筆款項專門用于支持A公司正在進行的某一重大科研項目。該科研項目屬于綜合性項目，且難以分解成與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分。2018年9月末，該科研項目完成。2018年12月20日，當?shù)卣嘘P部門經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)A公司的該科研項目并不符合“科技三項費用撥款”的基本條件，A公司需退還全部款項。A公司對其政府補助采用總額法核算。不考慮其他因素，針對A公司的會計處理，下列表述不正確的有( )。

　　A.2018年2月5日，A公司應將收到的5 000萬元計入遞延收益

　　B.2018年2月5日，A公司應將收到的5 000萬元計入當期損益

　　C.2018年12月20日，A公司應將退還的5 000萬元計入當期損益

　　D.2018年12月20日，A公司應將退還的5 000萬元計入遞延收益

　　【答案】BD【解析】A公司該科研項目屬于綜合性項目，且難以分解成與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，應該作為與收益相關的政府補助處理，且用于補償以后期間的相關成本費用或損失的，因此，應該計入遞延收益。選項A正確，選項B不正確。

　　5、按照準則規(guī)定，下列各事項產(chǎn)生的暫時性差異中，不確認遞延所得稅的是(　)。

　　A.會計折舊與稅法折舊的差異

　　B.期末按公允價值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)

　　C.因非同一控制下免稅合并而產(chǎn)生的商譽

　　D.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　【答案】C【解析】非同一控制下的免稅合并產(chǎn)生的商譽，形成的暫時性差異不確認遞延所得稅。

　　6、甲企業(yè)因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，2×18年年初“預計負債——產(chǎn)品保修費用”科目余額600萬元，2×18年度利潤表中“銷售費用”項目下有500萬元系銷售產(chǎn)品提供保修服務確認，2×18年實際發(fā)生產(chǎn)品保修支出400萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，甲企業(yè)在2×18年12月31日的可抵扣暫時性差異余額為(　)萬元。

　　A.600

　　B.500

　　C.400

　　D.700

　　【答案】D【解析】2×18年末預計負債的賬面價值=600+500-400=700(萬元)，因稅法規(guī)定該預費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，所以未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，故計稅基礎=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額=700-700=0，因此2×18年末可抵扣暫時性差異余額為700萬元。

　　7、下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值和計稅基礎不一致形成暫時性差異的是(　)。

　　A.計提職工工資形成的應付職工薪酬

　　B.購買國債確認的利息收入

　　C.因確認產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預計負債

　　D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的罰款

　　【答案】C【解析】選項ABD，賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異;選項C，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=賬面價值-稅前列支的金額(與賬面價值相等)=0。

　　8、甲公司自2×17年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，2×17年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為600萬元，2×18年4月2日該項專利技術獲得成功并取得專利權。甲公司預計該項專利權的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預計年限均符合稅法規(guī)定的條件，所得稅稅率為25%。甲公司2×18年末因上述業(yè)務確認的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)萬元。

　　A.0

　　B.75

　　C.69.38

　　D.150

　　【答案】A【解析】自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認時分錄是： 借：無形資產(chǎn) 　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 賬面價值與計稅基礎的差異既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，因此不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　9、甲公司所得稅稅率為25%。2×18年年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。2×18年計提產(chǎn)品保修費用100萬元， 2×18年實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用300萬元。假設產(chǎn)品保修費用在實際支付時可以稅前抵扣，不考慮其他因素，當期遞延所得稅費用為(　)萬元。

　　A.50

　　B.-50

　　C.75

　　D.25

　　【答案】A【解析】預計負債的賬面價值=500+100-300=300(萬元);計稅基礎=300-300=0;賬面價值>計稅基礎，其差額為300 萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額�！斑f延所得稅資產(chǎn)”科目余額=300×25%=75(萬元)，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=75-125=-50(萬元)，所以遞延所得稅費用為50萬元。

　　10、有關金融資產(chǎn)、長期股權投資成本法和權益法之間的相互轉換，對于原股權投資涉及的其他綜合收益會計處理中，下列表述不正確的是(　)。

　　A、投資方因追加投資由可供出售金融資產(chǎn)轉為權益法核算，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在轉換日轉入投資收益

　　B、投資方因追加投資由可供出售金融資產(chǎn)轉為非同一控制下成本法核算，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在轉換日轉入投資收益

　　C、投資方因追加投資由權益法轉為同一控制下成本法核算，原計入其他綜合收益部分(因被投資單位設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而確認的其他綜合收益除外)應當在轉換日轉入投資收益

　　D、投資方因處置部分投資由權益法核算轉為可供出售金融資產(chǎn)，原計入其他綜合收益部分(因被投資單位設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而確認的其他綜合收益除外)應當在轉換日轉入投資收益

　　【答案】C【解析】

　　選項C，投資方因追加投資由權益法轉為同一控制下成本法核算，原計入其他綜合收益部分(因被投資單位設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而確認的其他綜合收益除外)在轉換日暫不進行處理，直至處置該項投資時再轉入投資收益。

　　提示：長期股權投資成本法、權益法、金融資產(chǎn)的相互轉換中：一般情況下，只要資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，則之前確認的其他綜合收益等轉換日就要做結轉處理;如果資產(chǎn)類別不發(fā)生變化，則其他綜合收益先不結轉，等處置時再做相關處理;但有一個特殊情況，即金融資產(chǎn)轉為同一控制下的成本法，此時雖然資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，但轉換日其他綜合收益也暫不結轉。

　　11、企業(yè)因處置部分股權導致對被投資單位喪失控制權，且對剩余股權投資不具有共同控制和重大影響的，應視同處置全部股權投資處理，并將處置價款與剩余股權投資的公允價值之和與喪失控制權前股權投資的賬面價值之間的差額確認為資產(chǎn)處置損益。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】對【解析】

　　相關分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)等(剩余股權公允價值)

　　銀行存款(處置價款)

　　貸：長期股權投資(賬面價值)

　　投資收益(差額，或借方)

　　12、下列有關長期股權投資轉換的表述中，正確的有(　)。

　　A、甲公司先購入乙公司20%股份，對乙公司有重大影響，采用權益法核算，后又購入乙公司40%的股份，對乙公司達到控制，則要將權益法核算追溯調(diào)整為成本法核算

　　B、甲公司先購入乙公司10%的股份，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，后又購入乙公司50%的股份，對乙公司達到控制，則要將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值和新增加股權投資作為現(xiàn)在總投資的初始投資成本，之后按成本法核算

　　C、甲公司先購入乙公司40%股份，對乙公司有重大影響，后賣掉持有乙公司30%的股份，剩余股份無法達到對乙公司重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)核算，要將原權益法下所有的其他綜合收益全部轉入投資收益

　　D、甲公司先購入乙公司80%的股份，對乙公司達到非同一控制下的控股合并，后賣掉持有乙公司50%的股份，剩余股份對乙公司有重大影響，則要將原成本法核算追溯調(diào)整為權益法核算

　　【答案】CD【解析】

　　選項A，無需追溯調(diào)整;選項B，如果是金融資產(chǎn)轉換為長期股權投資核算的，對原金融資產(chǎn)應按公允價值口徑結轉，且公允價值與賬面價值的差額認定為投資收益。

　　13、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應當在發(fā)生時計入(　)。

　　A、管理費用

　　B、其他業(yè)務成本

　　C、營業(yè)外支出

　　D、銷售費用

　　【答案】B【解析】

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足資本化條件的，計入投資性房地產(chǎn)的成本;不滿足資本化條件的，直接計入當期損益(其他業(yè)務成本)。

　　14、關于投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理表述中，不正確的有(　)。

　　A、投資性房地產(chǎn)有關的資本性支出，應通過“在建工程”科目核算

　　B、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應當計入管理費用

　　C、投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間，需要將投資性房地產(chǎn)的賬面價值結轉到投資性房地產(chǎn)——在建

　　D、改擴建完成后，若采用成本模式進行后續(xù)計量，應按原來的預計使用年限、折舊或攤銷方法計提折舊或攤銷

　　【答案】ABD【解析】

　　選項A，應通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目核算;選項B，不滿足資本化條件的后續(xù)支出，應記入“其他業(yè)務成本”科目;選項D，改擴建完成后，若采用成本模式進行后續(xù)計量，應重新預計使用年限、折舊或攤銷方法。

　　【點評】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足資本化條件的，應當計入到投資性房地產(chǎn)的成本，不滿足資本化條件的，應當計入到當期損益(其他業(yè)務成本)。

　　15、企業(yè)處置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，屬于一項日常經(jīng)營活動，其處置收入記入“其他業(yè)務收入”科目。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】對【解析】

　　該說法正確。

　　16、下列各項中，不屬于政府補助的是( )。

　　A.財政部門撥付給企業(yè)的糧食定額補貼

　　B.某公司建造某環(huán)保工程得到的政府貼息

　　C.直接減征、免征的稅款

　　D.無償劃撥的天然起源的天然林

　　【答案】C【解析】直接減征、免征的稅款，不涉及資產(chǎn)直接轉移，因此不屬于政府補助。

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