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2021.9.5中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題考點(diǎn):財(cái)務(wù)報(bào)表—內(nèi)部交易的抵銷分錄

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2021中級(jí)會(huì)計(jì)師真題答案熱點(diǎn)文章真題下載

2021.9.5中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題考點(diǎn)

——財(cái)務(wù)報(bào)表—內(nèi)部交易的抵銷分錄

  (一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

  抵銷分錄為:

  借:債務(wù)類項(xiàng)目

  貸:債權(quán)類項(xiàng)目

  【注意】

  1、若債權(quán)投資與應(yīng)付債券進(jìn)行抵銷,可能會(huì)出現(xiàn)差額。貸方差額擠到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”里,借方差額擠到“投資收益”里。具體分錄如下:

  (1)當(dāng)應(yīng)付債券攤余成本大于債權(quán)投資攤余成本時(shí)

  借:應(yīng)付債券(個(gè)報(bào)的攤余成本)

  貸:債權(quán)投資(個(gè)報(bào)的攤余成本)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用(倒擠的)

  (2)當(dāng)應(yīng)付債券攤余成本小于債權(quán)投資攤余成本時(shí)

  借:應(yīng)付債券

  投資收益

  貸:債權(quán)投資

  2、涉及壞賬準(zhǔn)備的,同樣也要抵銷(先抵期初數(shù),再抵當(dāng)年)

  ①首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù):

  借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

  貸:未分配利潤——年初【以未分配利潤來代替損益科目——信用減值損失】

 、谌缓髮⒈酒谟(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷,抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

  借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備【或相反】

  貸:信用減值損失(原來計(jì)提)【因?yàn)槭潜酒冢圆恍枰梦捶峙淅麧檨泶鎿p益科目】

  3、涉及所得稅的(有一定的難度,但非常重要,一定要掌握)

 、偈紫鹊咒N期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響:

  借:未分配利潤——年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)【以未分配利潤來代替損益科目——所得稅費(fèi)用】

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)

 、谌缓蟠_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初、期末余額的差額,

  a.若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額(原來補(bǔ)提壞賬)

  借:所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)

  b.若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額(原來沖減壞賬)

  借:遞延所得稅資產(chǎn)

  貸:所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)

  (二)內(nèi)部商品交易的合并處理

  方面一:內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷處理

  1、將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

  借:營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

  貸:營業(yè)成本

  2、將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

  借:營業(yè)成本

  貸:存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

  3、次年,將上年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

  借:未分配利潤——年初(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

  貸:營業(yè)成本

  方面二:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

  1、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù),抵銷分錄為:

  借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸:未分配利潤——年初【代替資產(chǎn)減值損失】

  2、抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,抵銷分錄為:(因?yàn)閭(gè)報(bào)上是借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,貸:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本)

  借:營業(yè)成本【合報(bào)上要寫報(bào)表項(xiàng)目,不能寫會(huì)計(jì)科目】

  貸:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【同理】

  3、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額,但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

  借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸:資產(chǎn)減值損失(或相反)

  (三)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

  情況一:未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

  1、購入固定資產(chǎn)當(dāng)年

  (1)銷售商品——購入作為固定資產(chǎn)

  借:營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

  貸:營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生銷售成本)

  固定資產(chǎn)——原價(jià)(本期購入固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤)

  (2)銷售的固定資產(chǎn)——購入作為固定資產(chǎn)

  借:資產(chǎn)處置損益

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)

  (3)將本期多提折舊抵銷

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(本期多提折舊,和個(gè)報(bào)相比是反向沖回)

  貸:管理費(fèi)用

  2、購入固定資產(chǎn)以后年度【第(1)、(2)處理的是上年的事】

  (1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

  借:未分配利潤——年初

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

  (2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)

  貸:未分配利潤——年初

  (3)將本期多提折舊抵銷

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

  貸:管理費(fèi)用

  情況二:發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(此時(shí)當(dāng)然不涉及業(yè)務(wù)發(fā)生之初)

  【總體原則】將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“資產(chǎn)處置損益”項(xiàng)目代替(取決于是出售還是報(bào)廢)。

  (1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

  借:未分配利潤——年初 (原固定資產(chǎn)—原價(jià))

  貸:資產(chǎn)處置損益(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

  (2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷

  借:資產(chǎn)處置損益(原固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊)

  貸:未分配利潤——年初

  (3)將本期多提折舊抵銷

  借:資產(chǎn)處置損益(原固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊)

  貸:管理費(fèi)用

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