2020中級(jí)會(huì)計(jì)真題答案 ※ 真題下載

　　真題考點(diǎn)：企業(yè)所得稅

　　一般規(guī)定

　　1、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　注意：如果處于虧損的情況，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)一般不超過(guò)5年。

　　2、企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額。

　　投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

　　3、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和稅法優(yōu)先原則。

　　二、收入總額

　　企業(yè)所得稅有關(guān)收入主要涉及三個(gè)問(wèn)題：

　　一是收入的范圍與分類(lèi);

　　二是收入的計(jì)量;

　　三是收入時(shí)間的確認(rèn)。

　　(一)收入總額概述

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。

　　注意：

　　1、企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。其應(yīng)用分三個(gè)級(jí)次：第一，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，以其活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值;第二，不存在活躍市場(chǎng)的，以交易雙方最近市場(chǎng)交易使用的價(jià)格，或相同(似)市場(chǎng)交易價(jià)格確定其公允價(jià)值;第三，不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。

　　2、企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入。除此之外，稅收條例中對(duì)一些特殊收入則規(guī)定采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)，如股息紅利、利息收入 租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)、捐贈(zèng)收入等。

　　(二)銷(xiāo)售貨物收入：

　　1、對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售商品一般性收入，同時(shí)滿足下列條件的應(yīng)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)：

　　(1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

　　2、除上述一般性收入確認(rèn)條件外，采取下列特殊銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

　　(1)銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;

　　(2)銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

　　(3)銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

　　(4)銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　3、其他商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。

　　(1)采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　(2)銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　(3)企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

　　(4)債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　(5)企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷(xiāo)售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

　　(6)對(duì)于企業(yè)買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售商品的，其贈(zèng)品不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)按各項(xiàng)商品的價(jià)格比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入，其商品價(jià)格應(yīng)以公允價(jià)格計(jì)算。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)(雙標(biāo)準(zhǔn))

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入。

　　【注意】

　　1、對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額(因?yàn)檫@就是該類(lèi)企業(yè)的日常收入)。

　　2、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(單標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樵诖似陂g，一般沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入。)

　　真題考點(diǎn)回憶：企業(yè)所得稅

　　1.某居民企業(yè)為中外合資公司,注冊(cè)資本為150萬(wàn)元，其中中方股權(quán)比重為60% , 2017年1月1日成立，2018年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:

　　(1 )取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬(wàn)元、稅金及附加75萬(wàn)元;

　　( 2 )取得技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 800萬(wàn)元，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓成本及稅費(fèi)等80萬(wàn)元;

　　(3)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用170萬(wàn)元，全部為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);

　　(4)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元,其中有向中方股東借款200萬(wàn)元，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),一年內(nèi)支付利息20萬(wàn)元,銀行同類(lèi)同期貸款利率為8%;

　　(5). 上年未扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是40萬(wàn)元。要求:根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題。

　　1、計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年所得稅前允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　2、計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年所得稅前允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　3、計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。

　　參考解析：1、銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入= 1300(元)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額= 1300x15%= 195(萬(wàn)元)， 本期實(shí)際列支170萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除。上年結(jié)轉(zhuǎn)可扣除金額=195- 170= 25 (萬(wàn)元)稅前可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)= 170 +25= 195 (萬(wàn)元)。

　　2、可扣除的利息費(fèi)用= 150x60%x2x 8%= 14.4(萬(wàn)元)

　　[提示]向關(guān)聯(lián)方的借款,可以在權(quán)益性投資( 150x 60% )的兩倍內(nèi)扣除。稅前可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=50- 20+ 14.4=44.4 (萬(wàn)元)

　　3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。本題目中超過(guò)500萬(wàn)元的部分-800- 80- 500=220 (萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅額= ( 1300- 700- 75 - 195 - 44.4 )x25% + 220x25% x50%=98.9 (萬(wàn)元)。

　　2. 2018年度某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤(rùn)總額為100元,已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬(wàn)元。該企業(yè)2018年度其他有關(guān)情況如下:

　　( 1)通過(guò)政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18元。

　　( 2 )開(kāi)發(fā)新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用20元(已計(jì)入管理費(fèi)用)。

　　( 3 )支付在建辦公樓工程款20萬(wàn)元，已列入當(dāng)期費(fèi)用扣除。

　　( 4)直接向某足球隊(duì)進(jìn)行贊助15萬(wàn)元,已列入當(dāng)期費(fèi)用扣除。

　　( 5 )支付經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的訴訟費(fèi)2.3元，已列入當(dāng)期費(fèi)用扣除。

　　(6)支付企業(yè)所屬車(chē)隊(duì)因違反交通法規(guī)的罰款0.8萬(wàn)元，已列入當(dāng)期費(fèi)用扣除。

　　已知:該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。要求根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題。

　　1、計(jì)算該企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出所得稅前納稅調(diào)整額。

　　2、計(jì)算該企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用所得稅前納稅調(diào)整額。

　　3、計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　4、計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額。

　　5、計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。

　　參考答案：

　　1、根據(jù)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%

　　以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)支出所得稅前扣除限額= 100x12%=12 (元)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18元，超過(guò)限額6萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所得額6萬(wàn)元。

　　2、企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 在2018年1月1日至2020年12月31日期間再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。企業(yè)當(dāng)年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為20元，還可以加計(jì)扣除15萬(wàn)元(20x75%)，利潤(rùn)總額中已扣除20萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)減所得額15萬(wàn)元。

　　3、該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額:在建辦公樓工程款屬于資本化支出，不得稅前直接扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元;向某足球隊(duì)贊助支出不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元;支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬(wàn)元;該企業(yè)應(yīng)納稅所得額= 100+ 6- 15+ 20+15+0.8=126.8 (萬(wàn)元)

　　4、該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額= 126.8x 25%=31.7 (萬(wàn)元)

　　5、該企業(yè)應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額= 31.7-25(已預(yù)繳)=6.7(萬(wàn)元)。

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