2019中級會計真題答案※真題答案下載

2019年中級會計實務(wù)試題考點：收入

——關(guān)于特定交易的會計處理【主觀題】

　　一、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

　　含義：允許客戶免費或者以折扣價格購買額外的商品

　　形式：銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券等

　　對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。若為重大權(quán)利，應(yīng)該作為單項履約義務(wù)，分攤一部分的交易價格。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶未來行使該選擇權(quán)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時，或者在該選擇權(quán)時效時確認為收入。

　　二、附有質(zhì)量保證條款的銷售

　　對于客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證的→構(gòu)成單項履約義務(wù);

　　對于客戶雖然不能選擇單獨購買質(zhì)量保證的+在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨服務(wù)→構(gòu)成單項履約義務(wù);

　　對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證，比照或有事項進行會計處理。

　　【注意】在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨服務(wù)應(yīng)該考慮：

　　1.該質(zhì)量保證是否為法定要求;

　　2.質(zhì)量保證期限;

　　3.企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)

　　會計實務(wù)試題回顧

　　2.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×18 年度及 2×19 年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)甲公司以 200 元/ 件的價格向客戶銷售某商品，客戶每購買一件該商品后可得到一張 40% 的折扣券，客戶可以在未來 30 天內(nèi)使用該折扣券購買甲公司原價不超過 200 元的任一商品。同時甲公司推出季節(jié)性促銷活動，在未來 30 天內(nèi)針對所有商品均提供 10% 的折扣。上述兩項優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計有 80% 的客戶會使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為100 元。2×18 年 5 月，甲公司共銷售該商品 5 萬件，相關(guān)款項已收回。

　　(2)2×18 年 6 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷售 A、B 兩種商品，A 商品于合同簽訂后的 3 個月內(nèi)交付，B 商品于 A 商品交付后 6 個月內(nèi)交付;丙公司于 A、B 商品全部交付并經(jīng)驗收合格后的 2 個月內(nèi)支付合同價格為 5 000 萬元的全部款項。甲公司分別于 2×18 年 9 月 10 日和 2×19 年 2 月 20 日向丙公司交付了 A 商品和 B 商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給丙公司。丙公司于 2×19 年 4 月 10 日支付了全部合同價款。 甲公司 A 商品單獨的銷售價格為 2 240 萬元;B 商品單獨的銷售價格為 3 360 萬元。

　　(3)2×19 年 3 月 30 日，甲公司銷售給丁公司一臺 C 設(shè)備。根據(jù)銷售協(xié)議的約定，甲公司于 2×19 年 10 月 10 日前交付 C 設(shè)備，合同價格為 15 000 萬元，甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證，即在 1 年之內(nèi)，如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負責(zé)免費維修，但如果因丁公司員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收希坠静惶峁┟赓M維修服務(wù);另外，甲公司為 C 設(shè)備質(zhì)保期滿后未來 5 年提供維修和保養(yǎng)服務(wù)，合同價格為 600 萬元。

　　甲公司銷售 C 設(shè)備單獨的銷售價格為 15 000 萬元;單獨對外提供設(shè)備維修服務(wù)的銷售價格為每年每臺 100 萬元，單獨對外提供設(shè)備保養(yǎng)服務(wù)的銷售價格為每年每臺 20 萬元。

　　(4)2×19 年 7 月 1 日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，甲公司每銷售 1 臺合同價格為 10 000 萬元的 D 設(shè)備，客戶可獲得 625 萬個積分，每個積分從購買 D 設(shè)備的次年起 3 年內(nèi)可在該客戶再次購買 D 設(shè)備時抵減5 元。2×19 年 7 月 1 日起至 12 月 31 日止，甲公司共計銷售 D 設(shè)備 10 臺，合同價格總額 100 000 萬元已收存銀行;銷售 D 設(shè)備產(chǎn)生的積分為 6 250 萬個。該積分是甲公司向客戶提供的一項重大權(quán)利，甲公司預(yù)計銷售 D 設(shè)備積分的兌換率為 80%。甲公司負責(zé)提供銷售的 D 設(shè)備的質(zhì)量保證服務(wù)，如果 D 設(shè)備在 1 年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，甲公司負責(zé)免費維修，但如果因客戶員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收希坠静回撠?zé)提供免費維修服務(wù)。根據(jù)以往經(jīng)驗，甲公司銷售的 D 設(shè)備 1 年質(zhì)保期內(nèi) 70% 不會發(fā)生質(zhì)量問題;20% 可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;10% 可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司預(yù)計銷售的 D 設(shè)備發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的 1%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的 2%。

　　本題所涉及的協(xié)議或合同均符合企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義并經(jīng)各方管理層批準(zhǔn)，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。除上述所給資料外，不考慮貨幣時間價值，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明各單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格，并編制甲公司 2×18 年 5 月與銷售商品相關(guān)的會計分錄。

　　考點：收入——附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售。

　　(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司于合同開始日將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)的原則和方法，計算各單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格，并編制與 2×18 年銷售商品相關(guān)的會計分錄。

　　考點：單項履約義務(wù)對交易價格的分攤以及應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)的運用。

　　(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司銷售 C 設(shè)備合同附有的單項履約義務(wù)，并陳述理由;計算每一單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格;分別說明甲公司銷售 C 設(shè)備在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)和質(zhì)保期滿以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理。

　　考點：附有質(zhì)量保證條款的銷售——是否構(gòu)成單項履約義務(wù)以及會計處理原則。

　　(4)根據(jù)資料(4)，說明甲公司銷售 D 設(shè)備合同附有的單項履約義務(wù);計算每一單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格;計算甲公司因銷售 D 設(shè)備應(yīng)確認的質(zhì)量保證費用;編制甲公司與銷售 D 設(shè)備及相應(yīng)的質(zhì)量保證服務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　考點：收入——附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售以及附有質(zhì)量保證條款的銷售。

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