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2019年中級會計實務(wù)真題考點:投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

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2019年中級會計實務(wù)真題考點——投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

  企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,滿足特定條件時也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但是同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。

  一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

  (一)科目設(shè)置

  采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)設(shè)置以下科目:

  1.投資性房地產(chǎn)

  2.投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

  3.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  (二)會計處理

  在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,按期(月)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

  1.計提折舊或攤銷時

  借:其他業(yè)務(wù)成本

  貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

  2.計提減值準(zhǔn)備時

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  3.取得租金收入時

  借:銀行存款

  貸:其他業(yè)務(wù)收入

  二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

  (一)采用公允價值模式計量的前提條件

  同時滿足以下兩個條件:

  1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

  2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

  企業(yè)選擇以公允價值模式,應(yīng)對其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)的公允價值是市場參與者在計量日的有序交易中,出售該房地產(chǎn)所能收到的金額。

  (1)參照現(xiàn)行市場價格

  (2)參照同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格

  (3)預(yù)計未來獲得的租金收益和現(xiàn)金流量予以計量

  (二)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理

  1.會計處理

  (1)公允價值上升

  借:投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

  貸:公允價值變動損益

  (2)公允價值下降

  借:公允價值變動損益

  貸:投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

  (3)取得租金收入

  借:銀行存款

  貸:其他業(yè)務(wù)收入

  注意:1.不計提折舊,不進(jìn)行攤銷,也不計提減值準(zhǔn)備。

  2.取得的租金收入,計入其他業(yè)務(wù)收入。

  3.期末,公允價值的變動計入“公允價值變動損益”科目。

  三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

  企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。從成本模式計量轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的,作為會計政策變更作追溯調(diào)整處理,將變更日公允價值與原賬面價值的差額,調(diào)整期初留存收益(假定不考慮所得稅的影響)。

  已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。

  會計處理:

  借:投資性房地產(chǎn)——成本(變更日的公允價值)

  投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)(已計提的折舊或攤銷)

  投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:投資性房地產(chǎn)(賬面余額)

  利潤分配——未分配利潤

  盈余公積

  會計實務(wù)真題回顧

  1、【多選題】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量,下列說法正確的有()。

  A.企業(yè)可以任意選擇投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式

  B.已經(jīng)采用成本模式計量的,可以轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量

  C.已經(jīng)采用公允機(jī)制模式計量的,可以轉(zhuǎn)為采用成本模式計量

  D.采用公允價值模式計量的,不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷

  參考答案:BD

  參考解析:投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值兩種模式,通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量,滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量,選項A不正確。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式,選項C不正確。

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