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2019年中級會計實(shí)務(wù)真題考點(diǎn)——金融資產(chǎn)的重分類及處置

不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

　　企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照本章相關(guān)內(nèi)容對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。業(yè)務(wù)模式未發(fā)生改變的，企業(yè)不得對相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

　　企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

　　注意：以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：

　　1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

　　2.金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

　　3.金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。

　　金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理

　　(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

　�、贁傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn) →以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的：

　　應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　�、跀傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn)→以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的：

　　應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計量。

　　(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類：

　�、僖怨�(計入其他綜合收益)→攤余成本計量：

　　應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。

　�、谝怨�(計入其他綜合收益)→以公允(計入當(dāng)期損益)：

　　應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類：

　　①以公允(計入當(dāng)期損益)→攤余成本計量的：

　　應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

　　②以公允(計入當(dāng)期損益)→ 以公允(計入其他綜合收益)

　　應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

　　對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實(shí)際利率。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融工具減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。

　　會計實(shí)務(wù)真題回顧

　　2019年6月1日,企業(yè)將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資,重分類日公允價值為800萬元,賬面價值為780萬元; 2019年6月20日,企業(yè)將該其他債權(quán)投資出售,所得價款為830萬元,則出售時確認(rèn)的投資收益為( ) 萬元。

　　A 20

　　B 50

　　C 80

　　D 30

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　本題涉及到的分錄:

　　借:銀行存款 830

　　貸:其他債權(quán)投資 800

　　投資收益 30

　　借:其他綜合收益 20

　　貸:投資收益 20

　　所以,出售時確認(rèn)的投資收益50( 30+ 20 )萬元

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