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利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理
利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤(rùn)分配的過(guò)程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個(gè)股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。
(一)利潤(rùn)分配的順序
企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)，應(yīng)按一定的順序進(jìn)行。按照我國(guó)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：
1.計(jì)算可供分配的利潤(rùn)
2.提取法定盈余公積
3.提取任意盈余公積
4.向投資者分配利潤(rùn)(或股利)
1.計(jì)算可供分配的利潤(rùn)
可供分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)(或虧損)+年初未分配利潤(rùn)-彌補(bǔ)以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額
如果可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)(即累計(jì)虧損)，則不能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配利潤(rùn)為正數(shù)(即累計(jì)盈利)，則可進(jìn)行后續(xù)分配。
2.提取法定盈余公積
按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤(rùn)(抵減年初累計(jì)虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本50%以上的，可以不再提取。
3.提取任意盈余公積
公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。
4.向投資者分配利潤(rùn)(或股利)
可供投資者分配的利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-提取的盈余公積
企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(rùn)(或股利)。
【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，按10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。該企業(yè)可供投資者分配的利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。
A.200 B.225
C.270 D.300
【答案】C
【解析】可供投資者分配的利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-提取的盈余公積=(100+200)-200×(10%+5%)=270(萬(wàn)元)。
(二)賬戶設(shè)置
1.“利潤(rùn)分配”賬戶
“利潤(rùn)分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，用以核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。
該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
(1)借方登記實(shí)際分配的利潤(rùn)額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn)，以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損。
(2)貸方登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
(3)年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無(wú)余額。
2.“盈余公積”賬戶
“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。
該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。
該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
3.“應(yīng)付股利”賬戶
“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
該賬戶貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤(rùn)，即應(yīng)付股利的增加額;借方登記實(shí)際支付給投資者的股利或利潤(rùn)，即應(yīng)付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
(三)賬務(wù)處理
1.凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，即：
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
如為凈虧損，則作相反會(huì)計(jì)分錄。
結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分錄同時(shí)反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自動(dòng)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需另行編制會(huì)計(jì)分錄。
2.提取盈余公積
(1)提取法定盈余公積
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
(2)提取任意盈余公積
借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——任意盈余公積
3.向投資者分配利潤(rùn)或股利
(1)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)，作如下分錄：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利
貸：應(yīng)付股利
(2)分配股票股利，以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，作如下分錄：
借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸：股本
【提示】董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。
4.盈余公積補(bǔ)虧
企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)作如下分錄：
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
5.企業(yè)未分配利潤(rùn)的形成
年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，即：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積
利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利
利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶的貸方余額表示歷年累積的未分配利潤(rùn)(即可供以后年度分配的利潤(rùn));借方余額表示歷年累積的未彌補(bǔ)虧損(即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損)。
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)203 325元，已按規(guī)定從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中按10%提取法定盈余公積。經(jīng)企業(yè)股東會(huì)審議批準(zhǔn)，向投資者分配現(xiàn)金股利80 000元，并以銀行存款支付。
要求：
(1)編制結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)的分錄;
(2)編制提取法定盈余公積的分錄;
(3)編制分配現(xiàn)金股利的相關(guān)分錄;
(4)編制利潤(rùn)分配所屬明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)的分錄。
【答案】
(1)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)
借：本年利潤(rùn) 203 325
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 203 325
(2)提取法定盈余公積
提取法定盈余公積=203 325×10%=20 332.5(元)
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20 332.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 20 332.5
(3)分配現(xiàn)金股利
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000
貸：應(yīng)付股利 80 000
借：應(yīng)付股利 80 000
貸：銀行存款 80 000
(4)結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100 332.5
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20 332.5
——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000
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