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2017年會計從業(yè)資格考試《會計基礎》習題精講(57)

來源:考試吧 2017-07-27 14:23:51 要考試,上考試吧! 財會萬題庫
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  材料采購賬務處理

  材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算,也可以采用計劃成本核算。

  (一)實際成本法核算的賬務處理

  實際成本法下,一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時,按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況。

  1.材料已驗收入庫

  如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,材料已驗收入庫,按支付的實際金額,借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“銀行存款”“預付賬款”等科目。

  如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫,按相關發(fā)票憑證上應付的金額,借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”等科目。

  如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫,但月末仍未收到相關發(fā)票憑證,按照暫估價入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到相關發(fā)票賬單后再編制會計分錄。

  【例題】企業(yè)向A公司購入甲材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100 000元,增值稅17 000元,另發(fā)生運雜費2 000元。貨款、稅金及運雜費均由銀行存款支付,該材料已驗收入庫。

  這項經(jīng)濟業(yè)務說明,企業(yè)進行材料采購,一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價100 000元及運雜費2 000元構(gòu)成材料的采購成本,由于材料已驗收入庫,應記入“原材料”賬戶的借方,同時支付因購買材料發(fā)生的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額17 000元,應記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;另一方面材料價款、運雜費和增值稅以銀行存款支付,使企業(yè)銀行存款減少,應記入“銀行存款”賬戶的貸方。

  所以這項業(yè)務應編制的會計分錄為:

  借:原材料——甲材料 102 000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000

  貸:銀行存款 119 000

  2.材料尚未驗收入庫

  如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,但材料尚未驗收入庫,按支付的金額,借記“在途物資”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

  對于可以抵扣的增值稅進項稅額,一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

  【例題】企業(yè)向B公司購入乙材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款50 000元,增值稅8 500元,材料尚未到達,款項已由銀行存款支付。

  這項經(jīng)濟業(yè)務說明,企業(yè)進行材料采購,一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價50 000元,由于材料尚未到達,應記入“在途物資”賬戶的借方,同時支付因購買材料發(fā)生的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額8 500元,應記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;另一方面,材料價款和增值稅額以銀行存款支付,使企業(yè)銀行存款減少,應記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務應編制的會計分錄為:

  借:在途物資——乙材料 50 000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

  貸:銀行存款 58 500

  【例題·多選題】購入材料一批,價格為30 000元,進項稅額5 100元,運雜費1 200元,材料驗收入庫,貨款暫欠。這項業(yè)務涉及的賬戶有(  )。

  A.原材料

  B.管理費用

  C.應付賬款

  D.應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  【答案】ACD

  【解析】這筆經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄是:

  借:原材料 31 200

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 5 100

  貸:應付賬款 36 300

  這里需要注意的是購入材料發(fā)生的運雜費,應計入材料成本,不計入管理費用。

  (二)計劃成本法核算的賬務處理

  計劃成本法下,一般通過“材料采購”“原材料”“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時,按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況。

  1.材料已驗收入庫

  如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,材料已驗收入庫,按支付的實際金額,借記“材料采購”科目,貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額,借記“原材料”科目,貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額,借記(或貸記)“材料采購”科目,貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

  如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫,按相關發(fā)票憑證上應付的金額,借記“材料采購”科目,貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”等科目;按計劃成本金額,借記“原材料”科目,貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額,借記(或貸記)“材料采購”科目,貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

  如果材料已經(jīng)驗收入庫,貨款尚未支付,月末仍未收到相關發(fā)票憑證,按照計劃成本暫估入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到賬單后再編制會計分錄。

  2.材料尚未驗收入庫

  如果相關發(fā)票憑證已到,但材料尚未驗收入庫,按支付或應付的實際金額,借記“材料采購”科目,貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

  對于可以抵扣的增值稅進項稅額,一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

  (三)發(fā)出存貨的計價方法

  企業(yè)發(fā)出的存貨,可以按實際成本核算,也可以按計劃成本核算。在實際成本核算方式下,企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

  1.個別計價法

  對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務,通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

  2.先進先出法:是指以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用),對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。具體方法是:收入存貨時,逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時,按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

  【例題·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日,甲材料結(jié)存200千克,每千克實際成本為300元;9月7日購入甲材料350千克,每千克實際成本為310元;9月21日購入甲材料400千克,每千克實際成本為290元;9元28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為(  )元。

  A.145 000

  B.150 000

  C.153 000

  D.155 000

  【答案】C

  【解析】發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153 000(元)。

  3.月末一次加權平均法:是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù),去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權平均單位成本,以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

  本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

  本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

  或

  本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本

  【注意】采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價,比較簡單,但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額,因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

  【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件,單位成本40元;3月15日購入甲材料400件,單位成本35元;3月20日購入甲材料400件,單位成本38元;當月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為(  )元。

  A.18 500

  B.18 600

  C.19 000

  D.20 000

  【答案】B

  【解析】材料單位成本

  =(200×40+400×35+400×38)÷(200+400+400)

  =37.2(元/件);

  3月份發(fā)出甲材料成本=37.2×500=18 600(元)。

  4.移動加權平均法:是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計額,除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量的合計數(shù),據(jù)以計算加權平均單位成本,作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

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