2017會計從業(yè)資格考試《財經法規(guī)》考點及習題(38)

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　　考點：企業(yè)所得稅相關內容

　　考點綜述：

　　一、企業(yè)所得稅的概念、征稅對象及稅率

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　居民企業(yè)：指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)：指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　居民企業(yè)：應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。

　　非居民企業(yè)：在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)所得稅的稅率

　　1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　2.優(yōu)惠稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;

　　對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　二、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算

　　企業(yè)所得稅應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據。

　　應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額。

　　應納稅所得額有兩種計算方法：

　　直接計算法：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額

　　間接計算法：

　　應納稅所得額=利潤總額+納稅調整項目金額

　　1.收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入， 為收入總額，包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

　　2.不征稅收入

　　不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他不征稅收入。

　　3.免稅收入

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。

　　三、企業(yè)所得稅計算準予扣除和不得扣除內容

　　(一)準予扣除項目

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(二)不得扣除項目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性支出;

　　(7)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息;

　　(8)與取得收入無關的其他支出。

　　(三)職工福利費、工會經費和職工教育經費支出的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總 額14%的部分，準予扣除;

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除;

　　(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(四)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰;

　　(2)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不得超過當年銷售(營業(yè))收入的15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　費用稅前扣除總結：

　　四、企業(yè)所得稅的虧損彌補及征收管理

　　(一)虧損彌補

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補， 但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

　　(二)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點

　　(1)居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以企業(yè)實際管理機構所在地為納稅地點。

　　(2)居民企業(yè)在中國境內設立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機構，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　(3)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

　　(4)非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　(5)除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　2.納稅期限

　　企業(yè)所得稅實行按年(自公歷1月1日起到12月31日 止)計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳(年終后5個月內進行)多退少補的征納方法。

　　納稅人在一個年度中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

　　3.納稅申報

　　按月或按季預繳的，應當自月份或季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　【提示】

　　(1)企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　(2)企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　(3)依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

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