2017會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點及習(xí)題(33)

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　　增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　考點綜述：

　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷售額

　　銷售額包括納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　2.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　3.進項稅額

　　(1)準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。

　　①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

　�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　�、圪忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。

　�、軓木惩鈫挝换蛘邆�人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(2)不得抵扣的進項稅額。

　�、儆糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖�、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

　�、诜钦p失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　�、芊钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　�、莘钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　�、拶忂M的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　⑦財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，并不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額，計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【例題1·單選題】某商店(增值稅一般納稅人)向消費者銷售電視機，2015年10月銷售100臺，每臺含稅銷售價為1 170元，增值稅稅率為17%。則該商店當(dāng)月的銷售額是(　　)元。

　　A.12 000

　　B.13 000

　　C.19 890

　　D.10 000

　　【答案】D

　　【解析】不含稅銷售額=(100×1 170)÷(1+17%)=100 000(元)。

　　【例題2·單選題】增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和(　　)的扣除率計算抵扣進項稅。

　　A.3%

　　B.7%

　　C.13%

　　D.17%

　　【答案】C

　　【例題3·多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有(　　)。

　　A.向購買者收取的包裝物租金

　　B.向購買者收取的銷項稅額

　　C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

　　D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項

　　【答案】ACD

　　【解析】選項ACD屬于價外費用，需計入增值稅的應(yīng)稅銷售額。

　　【例題4·多選題】增值稅一般納稅人購進貨物，發(fā)生的下列情況中，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額的有(　　)。

　　A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

　　B.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額

　　C.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

　　D.購進貨物支付運輸費用時取得的增值稅專用發(fā)票

　　【答案】ABCD

　　【例題5·單選題】小規(guī)模納稅人適用的納稅期限為(　　)。

　　A.10天

　　B.15天

　　C.1個季度

　　D.1個月

　　【答案】C

　　【例題6·單選題】某個體戶(增值稅小規(guī)模納稅人)開設(shè)的修車店，負(fù)責(zé)修理自行車、三輪車、摩托車，2015年9月取得收入50 880元，該個體戶當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額是(　　)元。

　　A.1 526.4

　　B.1 481.94

　　C.1 265.3

　　D.1 896.36

　　【答案】B

　　【解析】不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);應(yīng)納稅額=50 880÷(1+3%)×3%=

　　1 481.94(元)。

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