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增值稅的納稅人
考點(diǎn)綜述:
在我國境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)的單位和個人,為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn),增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(一)增值稅一般納稅人
增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”,包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過法律規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。
下列納稅人不屬于一般納稅人:
、倌陸(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);
②除個體經(jīng)營者以外的其他個人;
、鄯瞧髽I(yè)性單位;
、懿唤(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:
、購氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù),下同)的。
“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
、趯ι鲜鲆(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元 以下的。
、垆N售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的。
、軕(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
【提示】年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
類型 |
稅率 |
適用范圍 |
基本稅率 |
17% |
適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物(適用13%的低稅率的除外),提供加工、修理修配勞務(wù),以及有形動產(chǎn)租賃服務(wù) |
低稅率 |
13% |
(1)糧食、食用植物油 (2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 (3)圖書、報(bào)紙、雜志 (4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜 (5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 |
11% |
提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) | |
6% |
納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù),銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn) | |
零稅率 |
0% |
出口貨物,跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為 |
征收率 |
3% |
小規(guī)模納稅人適用征收率3% |
【例題1·單選題】下列納稅人中,符合增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是( )。
A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人
C.年應(yīng)稅銷售額120萬元的提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人
D.年應(yīng)稅銷售額40萬元從事貨物生產(chǎn)的納稅人
【答案】A
【解析】選項(xiàng)BCD均屬于小規(guī)模納稅人。
【例題2·多選題】下列不屬于一般納稅人的有( )。
A.非企業(yè)性單位
B.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)
C.除個體經(jīng)營者以外的其他個人
D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)
【答案】ABCD
【例題3·單選題】納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),未分別核算銷售額的,下列說法正確的是( )。
A.從高適用稅率
B.適用平均稅率
C.從低適用稅率
D.適用17%的稅率
【答案】A
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