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第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算
1、 應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定,最長不超過6個月。
2、 分類:
、 按承兌人不同,分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;
、 按其是否帶息,分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。
3、入賬價值:
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時,按照商業(yè)匯票的票面金額入賬。
為簡化會計核算,企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。
4、商業(yè)匯票的利息計算公式:
商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額×票面利率×票據(jù)期限
票據(jù)期限按月表示時,應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù),不論月份大小,以到期月份的月末那一天為到期日。
票據(jù)期限按日表示時,應(yīng)從出票日起按實際出票天數(shù)計算。出票日和到期日只能計算其中的一天,即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。
5、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記商業(yè)匯票的各項資料,到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
6、帶息票據(jù)的核算:計提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,另一方面沖減“財務(wù)費用”。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù),轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后,期末不再計提利息,其所包含的利息,在有關(guān)備查簿中進行登記,待實際收到時再沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。
例題:
1、2007年8月1日,銷售商品給B公司,發(fā)票注明價款10000元,增值稅1700元,現(xiàn)金代墊運費300元,收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張,期限3個月,要求寫出銷售及收回款項的分錄。
、 銷售時: 借:應(yīng)收票據(jù) 12 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額 ) 1 700
庫存現(xiàn)金 300
、 收回款項時:借:銀行存款 12 000
貸:應(yīng)收票據(jù) 12 000
注意:如果票據(jù)到期款項未收回,應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶。
說明:①應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容包括:A銷售商品;B提供勞務(wù);C出租房屋;D出租包裝物。
、趹(yīng)收票據(jù)的入賬價值包括的內(nèi)容同應(yīng)收賬款。
2、2007年8月1日,銷售商品給B公司,發(fā)票注明價款10000元,增值稅1700元,現(xiàn)金代墊運費300元,收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張,期限3個月,票面利率6%,要求:寫出銷售及到期收回款的分錄。
、 銷售時: 借:應(yīng)收票據(jù) 12 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700
庫存現(xiàn)金 300
、 收回款項時:3個月利息=(12000×6%)×3/12=180元
借:銀行存款 12 180
貸:應(yīng)收票據(jù) 12 000
財務(wù)費用 180
3、2007年11月1日,銷售商品給B公司,價款10000元,增值稅1700元,現(xiàn)金代墊運費300元,收到B公司商業(yè)匯票一張,期限3個月,票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。
、 銷售時: 借:應(yīng)收票據(jù) 12 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700
庫存現(xiàn)金 300
、 期末計提利息:2個月利息=(12000×6%)×2/12=120元
借:應(yīng)收票據(jù) 120
貸:財務(wù)費用 120
、 到期收回款項:1個月利息=(12000×6%)×1/12=60元
借:銀行存款 12 180
貸:應(yīng)收票據(jù) 12 120
財務(wù)費用 60
如果到期款項未收回:借:應(yīng)收賬款 12 180
貸:應(yīng)收票據(jù) 12 120
財務(wù)費用 60
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