自2016年5月1日全面實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，除了傳統(tǒng)的“建筑、安裝服務(wù)”，又有很多原本稅目不明確的應(yīng)稅行為被明確為“建筑安裝服務(wù)”。
例如：
1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號(hào))第十六條規(guī)定：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
2、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告【2017】第11號(hào))第一條：納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率;
3、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告【2017】第11號(hào))第四條：一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
......
我們關(guān)注到：上述的相關(guān)規(guī)定中，只有國(guó)家稅務(wù)總局公告【2017】第11號(hào)的第四條中明確銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供材工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。其他的文件及條款只是規(guī)定：按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
那問(wèn)題是：這些沒(méi)有明確規(guī)定可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅的應(yīng)稅收入，可否選擇適用“簡(jiǎn)易計(jì)稅”方法計(jì)稅?
目前有觀點(diǎn)認(rèn)為，稅法沒(méi)有明確確認(rèn)可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不應(yīng)該適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，只能適用一般計(jì)稅方式計(jì)稅。
本人對(duì)以上觀點(diǎn)持反對(duì)態(tài)度。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(七)“建筑服務(wù)”規(guī)定：
“1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”。
從36號(hào)文的規(guī)定看，不區(qū)分哪種建筑服務(wù)，只要應(yīng)稅行為是建筑服務(wù)，符合適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的條件，就可以選擇“簡(jiǎn)易計(jì)稅”計(jì)稅。因此，除特殊規(guī)定的情況外，沒(méi)有理由把上述文件中明確為“建筑服務(wù)”的應(yīng)稅收入，排除在可以選擇“簡(jiǎn)易計(jì)稅”方法計(jì)稅的范圍之外。
☞納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，可不可以簡(jiǎn)易計(jì)稅?
個(gè)人認(rèn)為可以簡(jiǎn)易。
因?yàn)榻ㄖ┕C(jī)械出租并配備操作人員，提供的“建筑服務(wù)”，這種情況下，建筑施工機(jī)械相當(dāng)于是工具，而不是材料，屬于“清包工”的概念，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。
☞納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物，同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額的，其“建筑服務(wù)”可不可以簡(jiǎn)易計(jì)稅?
個(gè)人認(rèn)為可以簡(jiǎn)易。
因?yàn)榧{稅人把設(shè)備發(fā)票開(kāi)給甲方，屬于標(biāo)準(zhǔn)的“甲供工程”，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，按照36號(hào)文的規(guī)定，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
有納稅人認(rèn)為這是對(duì)「甲供工程」的歪曲理解，并認(rèn)為，如果這個(gè)邏輯成立，所有的工程都可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，因?yàn)槊總�(gè)工程都有材料、設(shè)備和動(dòng)力，乙方向甲方提供的建筑服務(wù)，總是可以看成先向甲方銷(xiāo)售鋼筋、混凝土等貨物，然后再幫他施工。
我的觀點(diǎn)是，這不是對(duì)“甲供工程”的歪曲理解。確實(shí)每個(gè)工程都有材料、設(shè)備、和動(dòng)力，但關(guān)鍵看這些材料、設(shè)備和動(dòng)力的發(fā)票開(kāi)給誰(shuí)。如果這些發(fā)票開(kāi)給甲方而不是施工方，那就屬于甲供工程;如果這些發(fā)票開(kāi)給施工方，就有可能不屬于甲供工程。發(fā)票開(kāi)給誰(shuí)、如何開(kāi)，很關(guān)鍵。
納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物，發(fā)票開(kāi)給了甲方，這屬于標(biāo)準(zhǔn)的甲供工程。
竊以為，如果納稅人直接將發(fā)票開(kāi)給甲方，不僅僅此納稅人的安裝服務(wù)可以適用“簡(jiǎn)易計(jì)稅”，為甲方提供其他建筑服務(wù)的納稅人也可以因此而選擇對(duì)“甲供工程”適用“簡(jiǎn)易計(jì)稅”方法計(jì)稅。
☞為什么要對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)的行為，強(qiáng)調(diào)其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?這是不是對(duì)沒(méi)有強(qiáng)調(diào)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的其他行為計(jì)稅方法選擇權(quán)的否定?
綜合看國(guó)家稅務(wù)總局公告(2017)第11號(hào)的第一條和第四條的規(guī)定，我個(gè)人認(rèn)為第四條規(guī)定的核心是強(qiáng)調(diào)納稅人銷(xiāo)售電梯，即使是外購(gòu)(非自產(chǎn))電梯，也可以把電梯銷(xiāo)售和安裝服務(wù)分別核算，分別按不同稅目計(jì)稅，是對(duì)第一條內(nèi)容規(guī)定的突破;而不是強(qiáng)調(diào)這種行為的安裝服務(wù)可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，不是對(duì)第一條規(guī)定中“安裝服務(wù)”的計(jì)稅方式的收窄規(guī)定。
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