國(guó)稅稽查局在對(duì)某房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)共列支主體建筑的建筑工程費(fèi)5000萬(wàn)元，取得了建筑公司開(kāi)具的發(fā)票，建筑公司與房地產(chǎn)企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。經(jīng)核查該工程項(xiàng)目正常造價(jià)為4000萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅250萬(wàn)。
本案中，房地產(chǎn)企業(yè)在帳簿上多列成本的行為是定性為偷稅還是避稅?兩種處理差別很大，如果是偷稅要補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款，嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任。如果是避稅，只能補(bǔ)稅，不能加收滯納金，可以加收利息，不能罰款，不存在刑事責(zé)任的追究。
筆者認(rèn)為對(duì)該企業(yè)在帳簿上多列支出造成少繳應(yīng)納稅款的行為，不能簡(jiǎn)單的根據(jù)征管法六十三條定性為偷稅;也不能因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)和建筑公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，就根據(jù)征管法三十六條，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的行為，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)或反避稅調(diào)整。因?yàn)樗瓤赡苁潜芏�，也可能是偷稅，要根�?jù)事實(shí)來(lái)判斷，不同的事實(shí)可能會(huì)做出不同的定性。偷稅與避稅的本質(zhì)區(qū)別是偷稅存在欺騙、作假，避稅沒(méi)有。就本案來(lái)說(shuō)，如果合同、決算書(shū)、實(shí)際付款都是4000萬(wàn)，沒(méi)有證據(jù)否定它的交易的真實(shí)性，可以認(rèn)定為避稅。如果檢查中查到了真合同，決算書(shū)也是做假的，房地產(chǎn)企業(yè)向建筑公司對(duì)公帳戶轉(zhuǎn)帳4000萬(wàn)，另1000萬(wàn)通過(guò)其他隱蔽途徑支付，就是偷稅。
如果定性為避稅，是否可以根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)第三十條規(guī)定“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整�！辈谎a(bǔ)稅呢?本案中我們認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)和建安企業(yè)的交易是導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入減少的。房地產(chǎn)公司的老板同時(shí)成立一家建筑公司，把工程造價(jià)做大一些，因?yàn)橥瑯右还P錢(qián)如果留在房地產(chǎn)公司要多交土地增值稅，而建筑公司沒(méi)有這個(gè)稅種。即使是同樣都要交的企業(yè)所得稅也是有差異，雖然房地產(chǎn)公司和建筑公司企業(yè)所得稅的法定稅率是一樣的，但從征管情況來(lái)看，房地產(chǎn)實(shí)際征管更到位，而建筑公司由于花了多少人工，機(jī)械開(kāi)發(fā)，鋼筋水泥，很難核實(shí)，實(shí)際中大多是核定征收。這種情況下如果企業(yè)把工程造價(jià)做大些，房地產(chǎn)公司利潤(rùn)就少，建筑公司利潤(rùn)就高，總體上交的稅就少，因此需要進(jìn)行反避稅調(diào)整。
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