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你知道最無恥、最狡猾、最欺騙、最苛刻的稅種叫什么嗎?
增值稅設(shè)計(jì)者是上世紀(jì)五十年代法國稅務(wù)總局局長莫里斯·洛雷，這位老兄真是一位稅收天才，把玩了幾下數(shù)學(xué)游戲，即在購銷價(jià)格中切一塊命名為增值稅，將它人為地與價(jià)格分開，好像稅就是稅，與組成商品的價(jià)格就“脫離”了關(guān)系，并利用增值稅可以抵扣的幌子，看起來企業(yè)只是增值稅的“代收代繳人”而已，企業(yè)就沒了脾氣。再者，增值稅包含在商品的價(jià)格中，消費(fèi)者就看不到其中的稅了，也是沒了脾氣。是不是，這位莫里斯將增值稅設(shè)計(jì)得很牛逼!但筆者卻要說，增值稅其實(shí)是最無恥、最狡猾、最欺騙、最苛刻的稅種。
1.最無恥：增值稅以“價(jià)外稅”的形式玩“價(jià)內(nèi)稅”之實(shí)。
增值稅說是價(jià)外稅，但最終消費(fèi)者什么時(shí)候見到過商品價(jià)格外的增值稅數(shù)額。實(shí)際上增值稅是在玩數(shù)學(xué)上計(jì)算方法的游戲，本質(zhì)上它是“價(jià)內(nèi)稅”，價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅只是一個(gè)表面區(qū)分，計(jì)算方法不同而已，都是從價(jià)格里挖出來的錢，自欺欺人罷了。在商品的最后流通環(huán)節(jié)，增值稅表現(xiàn)在價(jià)格中，而價(jià)格的高低是一個(gè)愿打愿挨的交易問題，消費(fèi)者自然不會(huì)抵制，甚至連感覺都沒有。所以，增值稅后來被各國政府視為最巧妙的"拔鵝毛"式稅收，即使把鵝毛拔光，鵝也不會(huì)叫一聲。
2.最狡猾：在老百姓購買商品前，已經(jīng)將大部分增值稅先向企業(yè)收取了
增值稅的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了一種狡猾的征稅技巧，雖然最終稅負(fù)承擔(dān)者是老百姓，但在老百姓購買商品承擔(dān)增值稅前，政府就已經(jīng)將大部分增值稅通過企業(yè)代繳收到了。實(shí)質(zhì)上，政府幾乎將全部稅收風(fēng)險(xiǎn)通過所謂的"代收代繳"轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。但由于給了企業(yè)一個(gè)“甜頭”，規(guī)定在價(jià)格中的進(jìn)項(xiàng)稅額，未來是可以抵扣回來的，因此，企業(yè)抵制增值稅就說不過去了。
3.最欺騙：大多數(shù)人以為增值稅不影響企業(yè)的損益
增值稅不影響損益，實(shí)際上是其在會(huì)計(jì)處理上干的“好事”。由于增值稅在計(jì)算上設(shè)計(jì)為“價(jià)外稅”，按照這種設(shè)計(jì)，它的會(huì)計(jì)處理也配合得天衣無縫�？梢哉f，增值稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)質(zhì)上是配合稅務(wù)另設(shè)了一套核算系統(tǒng)，它將部分收入(改姓為銷項(xiàng)稅額)和成本(改姓為進(jìn)項(xiàng)稅額)的核算放在損益核算體系之外，用于迷惑納稅人，這樣稅務(wù)切走的那一塊就不在損益中核算了。
增值稅不要損益中核算，增值稅看起來就不影響企業(yè)的損益了!
但你真相信不影響企業(yè)的損益嗎?如果是這樣，你就犯下了形而上學(xué)的錯(cuò)誤。企業(yè)真金白銀地將錢交給稅局了，怎么可能不影響，只是它游蕩在損益外而已。不然，為什么稅務(wù)局都要對(duì)企業(yè)搞一個(gè)增值稅稅負(fù)分析呢?既然稅務(wù)局都承認(rèn)企業(yè)存在一個(gè)增值稅稅負(fù)，怎么不影響損益呢?
現(xiàn)在我們將增值稅重新納入價(jià)內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么，增值稅對(duì)損益影響額為(先不考慮附加)：主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本= 含稅收入-含稅成本-(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 )=含稅收入-含稅成本-含稅收入*實(shí)際稅負(fù)率。
由于繳納增值稅而計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算繳納增值稅之后，還要依據(jù)當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅額計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售稅金及附加，需要企業(yè)在稅前扣除，進(jìn)一步影響到企業(yè)的凈利潤。
4.最苛刻：當(dāng)你進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，條件那是杠杠的
增值稅妙就妙在產(chǎn)品銷售前，企業(yè)就已經(jīng)將增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)交給國家了，補(bǔ)交的只是增值后多出來的稅(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)，環(huán)環(huán)相抵扣，設(shè)計(jì)得非常美妙。但是，要想抵扣，條件那是杠杠的。
中國的增值稅管理非常嚴(yán)格，企業(yè)要抵扣，必須符合很多的條件，這些條件當(dāng)中如果有任何一項(xiàng)不符合，就會(huì)導(dǎo)致不得抵扣的結(jié)果。如果不得抵扣，企業(yè)卻抵扣了，稅務(wù)局稽查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)了這個(gè)情況，就會(huì)要求企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，并且對(duì)其進(jìn)行處罰。
筆者將增值稅罵得這么厲害，其實(shí)我罵的是那位增值稅的設(shè)計(jì)者：法國稅務(wù)總局局長莫里斯·洛雷，沒有這位老兄的稅收天才，增值稅現(xiàn)在還沒誕生出來也是有可能的。但相對(duì)于營業(yè)稅而言，增值稅確實(shí)有其進(jìn)步的地方，至少避免了重復(fù)征稅。此外，增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法和環(huán)環(huán)發(fā)票抵扣，使購銷單位之間形成相互制約的關(guān)系，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅情況的交叉稽核，防止偷漏稅的發(fā)生，可以有效地保證財(cái)政收入及時(shí)入庫。
可以說，增值稅是最有利于財(cái)政收入增長的稅種。
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