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2017貴州會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》知識(shí)點(diǎn):稅法的構(gòu)成要素

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  稅法的構(gòu)成要素

  稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素(11項(xiàng))——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

  其中:納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。

  1.征稅人——“征稅”主體

  代表國(guó)家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。

  包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。

  2.納稅義務(wù)人(納稅人)——“納稅”主體

  依法“直接”負(fù)有納稅義務(wù)的自然人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)、法人和其他組織。

  區(qū)別于:負(fù)稅人——稅收的最終承擔(dān)者

  扣繳義務(wù)人——代繳

  3.征稅對(duì)象——課稅對(duì)象

  納稅的客體,也就是對(duì)什么征稅,是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

  4.稅目

  是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目,是征稅對(duì)象的具體化。

  稅目的制定方法:

  列舉法——具體列舉征稅對(duì)象(消費(fèi)稅)

  概括法——按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目(增值稅)

  5.稅率

  稅率是計(jì)算稅額的尺度,反應(yīng)了征稅的深度,是稅收法律制度中的核心要素。

  我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有:比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

  (1)比例稅率,是指對(duì)同一征稅對(duì)象,不論數(shù)量多少,數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

 、賳我槐壤惵剩杭磳(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

 、诓顒e比例稅率,即對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

  a.產(chǎn)品差別比例稅率(增值稅)

  b.行業(yè)差別比例稅率(企業(yè)所得稅)

  c.地區(qū)差別比例稅率(城市維護(hù)建設(shè)稅)

 、鄯缺壤惵,指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率,具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。

  (2)定額稅率(固定稅額),是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額,而不采取百分比的形式。

  【說明】資源稅自2016年7月1日起全面執(zhí)行比例稅率。

  (3)累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小,規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大,稅率越高;數(shù)額越小,稅率越低。一般多在收益課稅中使用,有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。

  【注意】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。

  ①超額累進(jìn)稅率:把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí),每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率,稅率依次提高,每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算,將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

  代表稅種:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得

 、诔世圻M(jìn)稅率指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距,分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率,相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的,對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。

  代表稅種:土地增值稅

  6.計(jì)稅依據(jù)(計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn))

  (1)從價(jià)計(jì)征

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

  (2)從量計(jì)征

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額

  (3)復(fù)合計(jì)征

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率

  7.納稅環(huán)節(jié)

  稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

  8.納稅期限

  納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

  包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。

  9.納稅地點(diǎn)

  納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。

  10.減免稅

  國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

  (1)減稅和免稅

 、贉p稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款;

 、诿舛愂菍(duì)應(yīng)納稅額全部免征;

  ③類型:

  長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目

  一定期限的減免稅措施

  (2)起征點(diǎn)

  稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額“達(dá)到”起征點(diǎn)的就“全部數(shù)額征稅”,“未達(dá)到”起征點(diǎn)的“不征稅”。

  (3)免征額

  征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額,只就減除后的“剩余部分”計(jì)征稅款,是對(duì)所有納稅人的照顧。

  【注意】區(qū)分起征點(diǎn)和免征額,不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅,但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅,超過免征額是只對(duì)超過部分征稅。

  11.法律責(zé)任

  對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

  納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定,都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

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