2015年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)知識點（14）

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　　【營業(yè)稅】

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，計征簡便。

　　(二)營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人

　　營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

　　境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以受讓方或購買方為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目和稅率

　　1.稅目

　　營業(yè)稅共有九個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)。

　　2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)(鐵路運輸業(yè)除外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點在全國范圍內(nèi)推開;

　　2014年1月1日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。至此，交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。

　　2.稅率

　　營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同，分別采用不同的比例稅率：

　　(1)建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;

　　(2)金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%;

　　(3)娛樂業(yè)的稅率為5%～20%，納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在該幅度內(nèi)決定。

　　【提示】已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。

　　【例題·多選題】下列屬于現(xiàn)行營業(yè)稅征收范圍的有( )。

　　A.文化體育業(yè)

　　B.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

　　C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　D.管道運輸服務(wù)

　　【答案】AC

　　【解析】選項BD已納入“營改增”試點，屬于增值稅征收范圍。

　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　1.應(yīng)納稅額計算

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　2.核定營業(yè)額

　　對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：

　　(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格;

　　(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格;

　　(3)按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一般為納稅人收訖營業(yè)款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　對某些具體情況納稅義務(wù)的發(fā)生時間如下：

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(2)納稅人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　(3)納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)時間為不動產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，正確的有( )。

　　A.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的當天

　　B.納稅人銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天

　　C.納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當天

　　D.納稅人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天

　　【答案】BCD

　　【解析】納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　2.納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。保險業(yè)的納稅期限為1個月。

　　3.營業(yè)稅納稅地點

　　(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)納稅人出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(3)納稅人出租、銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　【例題·單選題】營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向( )申報納稅。

　　A.土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)

　　B.勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)

　　C.其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)

　　D.其居住地的主管稅務(wù)機關(guān)

　　【答案】A

　　【解析】營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向其土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

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