(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理
1、計(jì)劃成本法
企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%
注意：分子的正負(fù)號(hào)——超支要加，節(jié)約要減。
注意：分母的范圍——不含暫估入庫(kù)的材料計(jì)劃成本。
本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1±材料成本差異率)
注意：超支要加上，節(jié)約要減去。
見(jiàn)教材【例10-7】
【例題15·業(yè)務(wù)題】某工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本日常核算，月初庫(kù)存原材料計(jì)劃成本為
18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購(gòu)入原材料的實(shí)際成本為42000元，計(jì)劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為( )元。
A.20000 B.39678.33 C.19833.33 D.40322.67
【答案】C
【解析】材料成本差異率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%
本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)
本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000-166.67=19833.33(元)
或：
本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)
2、實(shí)際成本法
采用實(shí)際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。
見(jiàn)教材【例10-8】
【例題16·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用200 000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 500 000
――輔助生產(chǎn)成本 200 000
制造費(fèi)用 6 000
管理費(fèi)用 2 000
貸：原材料——甲材料 708 000
二、庫(kù)存商品
庫(kù)存商品是指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括：庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉(cāng)庫(kù)或寄存在外庫(kù)的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷(xiāo)售手續(xù)而購(gòu)買(mǎi)單位在月末尚未提貨的庫(kù)存商品。
企業(yè)的庫(kù)存商品，應(yīng)通過(guò)“庫(kù)存商品”科目進(jìn)行核算。該科目用來(lái)核算庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。該科目借方登記企業(yè)入庫(kù)商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，貸方登記出庫(kù)商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。
(一)產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理
工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額;月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本;對(duì)發(fā)出和銷(xiāo)售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
提示：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，貸記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。
見(jiàn)教材【例10-9】
提示：對(duì)于商品流通企業(yè)，當(dāng)商品購(gòu)入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)。
【例題17·業(yè)務(wù)題】甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品1000件，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5000000元;B產(chǎn)品2000件，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 5000000
――B產(chǎn)品 2000000
貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 5000000
――B產(chǎn)品 2000000
【例題18·業(yè)務(wù)題】甲公司購(gòu)入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項(xiàng)。
借：庫(kù)存商品 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700
貸：銀行存款 11 700
(二)銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的賬務(wù)處理
提示：企業(yè)銷(xiāo)售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。
見(jiàn)教材【例10-10】
【例題19·業(yè)務(wù)題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 500件。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000000
貸：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 2500000
――B產(chǎn)品 1500000
【例題20·多選題】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，可以選擇的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法有( )。
A.先進(jìn)先出法
B.后進(jìn)先出法
C.加權(quán)平均法
D.個(gè)別認(rèn)定法
【答案】ACD
【例題21·單選題】下列各項(xiàng)支出中，一般納稅人企業(yè)不計(jì)入存貨成本的是( )。
A.購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(符合抵扣條件)
B.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)
C.購(gòu)買(mǎi)存貨而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
D.購(gòu)買(mǎi)存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅
【答案】A
【解析】一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在符合抵扣條件下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。
【例題22·多選題】材料按實(shí)際成本核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)有( )。
A.原材料
B.在途物資
C.材料成本差異
D.材料采購(gòu)
【答案】AB
三、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)——是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。
固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值。取得時(shí)實(shí)際成本包括：買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。
提示：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來(lái)核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置。
“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，該賬戶(hù)借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。
“累計(jì)折舊”賬戶(hù)屬于“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的備抵調(diào)整賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額。
“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。
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