2013浙江會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(30)

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第十章 主要經濟業(yè)務事項賬務處理

　　考情分析：本章內容非常重要，在歷年的考試中占10分以上。在全書中屬于非常重要的一章，內容多，共有六節(jié)：款項和有價證券的收付;財產物資的收發(fā)、增減和使用;債權、債務的發(fā)生和結算;資本的增減;收入、成本和費用;財務成果的計算。僅教材上的例題就有40多道題。我又給大家準備了大量例題 。

第一節(jié) 款項和有價證券的收付

　　款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、及其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，主要包括：交易性金融資產、可供出售金額資產等。兩者是流動性最強的資產。

　　一、庫存現(xiàn)金和銀行存款

　　庫存現(xiàn)金和和銀行存款的總分類核算是通過設置“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個科目進行的。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金(銀行存款)，借記“庫存現(xiàn)金”(銀行存款)科目，貸記相應的科目;減少庫存現(xiàn)金(銀行存款)，做相反的會計分錄。這兩個科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。

　　【例10-1】20ⅹ1年1月2日，紅星公司開出現(xiàn)金支票，從建設銀行提取現(xiàn)金3000元備用，20ⅹ1年1月18日，紅星公司將當日超過備用限額的2000元現(xiàn)金存入銀行。相關會計分錄為：

　　(1)20ⅹ1年1月2日，提現(xiàn)時：

　　借：庫存現(xiàn)金 3000

　　貸：銀行存款——建設銀行 3000

　　(2)20ⅹ1年1月18日，存現(xiàn)時：

　　借：銀行存款——建設銀行 2000

　　貸：庫存現(xiàn)金 2000

　　【例10-2】20ⅹ1年1月5日，紅星公司通過建設銀行轉賬支付水電費10000元，根據(jù)有關費用單據(jù)作如下會計分錄：

　　借：管理費用——水電費 10000

　　貸：銀行存款——建設銀行 10000

　　【例10-3】20ⅹ1年1月7日，紅星公司銷售商品收到支票一張，存入銀行，貸款20000元，增值稅為3400元。其會計分錄如下：

　　借：銀行存款 23400

　　貸：主營業(yè)務收入 20000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3400

　　【例題1·業(yè)務題】從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補足庫存限額。

　　借：庫存現(xiàn)金 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　【例題2·業(yè)務題】銷售產品一批，價款300元，增值稅51元，共計收入現(xiàn)金351元。

　　借：庫存現(xiàn)金 351

　　貸：主營業(yè)務收入 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51

　　【例題3·業(yè)務題】辦公室職員張華原出差借款1 000元，現(xiàn)報銷850元，交回剩余現(xiàn)金150元。

　　借：庫存現(xiàn)金 150

　　管理費用 850

　　貸：其他應收款——備用金(張華) 1 000

　　【例題4·業(yè)務題】辦公室職員張華出差預借差旅費1 000元，以現(xiàn)金付訖。

　　借：其他應收款——備用金(張華) 1 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 1 000

　　【例題5·業(yè)務題】以現(xiàn)金支付職工工資16 000元。

　　借：應付職工薪酬 16 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 16 000

　　【例題6·業(yè)務題】為民公司為一般納稅企業(yè)，存貨采用實際成本計價。為民公司從振華公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。 為民公司應作如下會計分錄：

　　借：原材料 50 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

　　貸：銀行存款 58 500

　　【例題7·業(yè)務題】承【例題6·業(yè)務題】。振華公司為一般納稅企業(yè)，銷售一批產品給為民公司，收到轉賬支票，辦妥有關收款手續(xù)。 振華公司應作如下會計分錄：

　　借：銀行存款　58 500

　　貸：主營業(yè)務收入 50 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

　　二、交易性金融資產

　　交易性金融資產是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　企業(yè)需要設置“交易性金融資產”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務。企業(yè)購買交易性金融資產時，借記“交易性金融資產”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)出售交易性金融資產時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費用直接記入“投資收益”科目。

　　【例10-4】20ⅹ1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為200萬元，另支付了相關交易費用1.2萬元，購買股票款201.2萬元。20ⅹ1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價為214萬元，另支付相關交易費用1.8萬元。相關的會計分錄如下：

　　(1)1月12日，購入B公司股票時：

　　借：交易性金融資產——B公司股票 2000000

　　貸：銀行存款 2000000

　　借：投資收益 12000

　　貸：銀行存款 12000

　　(2)3月10日，出售B公司股票時：

　　借：銀行存款 2140000

　　貸：交易性金融資產——B公司股票 2000000

　　投資收益 140000

　　借：投資收益 18000

　　貸：銀行存款 18000

　　【例題8·業(yè)務題】　2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價5元，另支付相關交易費用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司應編制的會計分錄如下：

　　(1)2009年1月20日，購買A上市公司股票時：

　　借：交易性金融資產――成本　500 000

　　貸：銀行存款 500 000

　　(2)支付相關交易費用時：

　　借：投資收益　10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　【例題9·業(yè)務題】承【例題8·業(yè)務題】，2009年4月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實際收到價款55萬元，存入銀行。應作如下會計分錄：

　　借：銀行存款 550 000

　　貸：交易性金融資產――成本　500 000

　　投資收益　50 000(差額)

　　【例題10·單選題】企業(yè)取得交易性金融資產時發(fā)生的相關交易費用應( )。

　　A.計入交易性金融資產的入賬價值

　　B.沖減當期利息

　　C.計入其他應付款

　　D.計入當期損益

　　【答案】D

　　【例題11·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。(　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應記入到投資收益科目。

　　【例題12·判斷題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830萬元，另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為2834萬元。( )

　　【答案】×

　　【解析】支付的交易費用計入投資收益，所以，交易性金融資產的入賬價值為2830萬元。

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