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　　增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　【單選題】

　　某制藥廠(增值稅一般納稅人)今年7月銷售抗生素藥品取得含稅收入113萬元，銷售免稅藥品取得收入50萬元，當月購進生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應(yīng)納增值稅(　)萬元。

　　A、8.47

　　B、12.47

　　C、14.73

　　D、17.86

　　【答案】A【點評】本題考查增值稅應(yīng)納稅額的計算。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額

　　不得抵扣進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+當期免征增值稅項目銷售額)/當期全部銷售額

　　該企業(yè)抗生素藥品銷售額=113÷1.13=100萬元，免稅藥品銷售額為50萬元，因此，該企業(yè)當期可以抵扣的進項稅額=6.8×100÷150=4.53萬元。

　　應(yīng)納增值稅=113÷1.13×13%-6.8×100÷150=8.47(萬元)。

　　具體解題思路如下：

　　(1)銷售抗生素藥品取得含稅收入113萬元，則不含稅收入=113/(1+13%)=100(萬元)，銷項稅額=100×13%=13(萬元)。銷售免稅藥品取得收入50萬元。則總的銷售額=100+50=150(萬元)

　　(2)適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×[(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)/當期全部銷售額

　　當期可以抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期一般計稅方法計稅項目銷售額/當期全部銷售額)

　　本題中，當期可以抵扣的進項稅額=6.8×(100/150)=4.53(萬元)

　　(3)當期應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=13-4.53=8.47(萬元)。

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