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　　增值稅的計稅依據(jù)

　　總原則：

　　1.一般納稅人應納稅額的計算(13%、9%、6%)

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算(5%、3%)

　　應納稅額=銷售額 × 征收率

　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定

　　1.銷售額為納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　【擴展】價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　2.下列項目不包括在(價外費用)內(nèi)：

　　【解讀】確實沒有形成銷售方的收入，收取時未使用納稅人的發(fā)票。

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　　①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　�、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　�、僖婪ㄅ鷾试O(shè)立;

　�、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　③所收款項全額上繳財政。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費;

　　(5)【補充】航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代收其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額

　　1.采取折扣方式銷售

　　(1)價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的價款為銷售額征收增值稅。

　　(2)將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　【提示】納稅人發(fā)生應稅行為，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　　按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅)。

　　3.采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　　雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　5.包裝物押金

　　租金：屬于價外費用，在銷售貨物時隨同貨款一并計算增值稅款

　　押金：

　�、俜蔷祁惍a(chǎn)品+啤酒、黃酒：納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且時間在1年以內(nèi)，又未逾期(合同約定的期限)的，不并入銷售額征稅。按合同約定逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅

　　②其他酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)：無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅

　　6.納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)行為而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物、服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)平均售價;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物等的平均售價;

　　(3)按組成計稅價格：

　　組成計稅價格 = 成本×(1+成本利潤率)

　　提示：暫不考慮消費稅的相關(guān)情形

　　7.含稅銷售額的換算

　　如何區(qū)分“含稅價”

　　(1)發(fā)票——普通發(fā)票含稅;

　　(2)行業(yè)——零售價含稅;

　　(3)價外費用不特殊指明均為含稅

　　一般納稅人

　　銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)，稅率13%、9%、6%

　　小規(guī)模納稅人

　　銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　8.納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照稅法相關(guān)規(guī)定扣減銷項稅額或銷售額。

　　(三)全面推開營改增試點實施后關(guān)于銷售額的若干規(guī)定——注意：“差額”征稅的情形

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