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2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》章節(jié)講義:稅收征收管理

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  第八章 稅務(wù)管理

  第二節(jié) 稅收征收管理

  一、了解稅收征收管理的形式

  行業(yè)管理(條條管理);區(qū)域管理(塊塊管理、分片管理);按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)管理;巡回管理;駐廠管理

  二、稅款征收的管理

  (一)熟悉稅款征收的方式和適用范圍

稅款征收方式

適用范圍

查賬征收

適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全,能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位

查定征收

賬冊(cè)不夠健全,但是能夠控制原材料或者進(jìn)銷貨的納稅單位

查驗(yàn)征收

經(jīng)營(yíng)品種比較單一,經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、時(shí)間和商品來源不固定的納稅人

定期定額征收

無完整考核依據(jù)的納稅人

  (二)了解稅款征收的內(nèi)容

  注意核定應(yīng)納稅額的適用對(duì)象及核定方法;關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度

  稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的,可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整

  (三)納稅擔(dān)保――預(yù)防措施

  1. 熟悉納稅擔(dān)保的適用對(duì)象

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期限之前,責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保

(2)欠繳稅款的納稅人需要出境的

出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保

(3)納稅人從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)以及未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的

(4)外來經(jīng)營(yíng)者需要在本地購買發(fā)票的

  2.掌握納稅擔(dān)保的具體形式

(1)納稅擔(dān)保人擔(dān)保

在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織可以作為納稅擔(dān)保人

國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)等國家機(jī)關(guān)不得作為納稅擔(dān)保人

(2)納稅保證金擔(dān)保

從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人以及未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金;

對(duì)于逃避納稅義務(wù)行為的納稅人以及欠繳稅款要離境的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金或其他納稅擔(dān)保。

(3)納稅擔(dān)保物擔(dān)保

納稅人以自己所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)作為納稅擔(dān)保

  (四)掌握稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施

稅收保全措施(預(yù)防措施)

強(qiáng)制執(zhí)行措施(補(bǔ)救措施)

對(duì)象

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人

從事生常、經(jīng)營(yíng)的納稅人,扣繳義務(wù)人,納稅擔(dān)保人

時(shí)間

必須在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)――預(yù)防措施

納稅期滿后

法定程序

(1)責(zé)令納稅人提前繳納稅款;

(2)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保;

(3)未提供納稅擔(dān)保的,采取保全措施

告誡在先原則――責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納

措施

凍結(jié)存款

扣押查封

從存款中扣繳稅款

扣押、查封、依法拍賣或變賣權(quán)

審批

縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)

物品范圍

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施范圍之內(nèi),個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施

其他

未繳納的滯納金必須同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后,剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

  (五)掌握稅款追征與退還(非常重要)

  1.稅款的追征處理

產(chǎn)生原因

追征處理

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任

稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。

納稅人、扣繳義務(wù)人

計(jì)算錯(cuò)誤等失誤

稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到5年。

偷稅、抗稅、騙稅的

無限期追征

  2.稅款退還的處理

  納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

  三、減免稅管理(熟悉)

  (一)減免稅種類的一般劃分

  1.法定減免

  起征點(diǎn)、免征額屬于法定減免的范圍

  2.特案減免

  3.臨時(shí)減免

  (二)熟悉減免稅管理規(guī)程

  1.減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅

  納稅人依法可以享受減免稅待遇,但未享受而多繳稅款的,凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請(qǐng)期限的,納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅,要求退還多繳的稅款,但不加算銀行同期存款利息

  2.熟悉減免稅的申請(qǐng)、申報(bào)、審批實(shí)施、監(jiān)督管理、備案

  四、了解出口退稅管理

  (一)具備貨物出口條件,給予退稅的貨物(熟悉)

 、俦仨殞儆谠鲋刀悺⑾M(fèi)稅征稅范圍貨物,并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián)),屬于征收消費(fèi)稅的還應(yīng)取得由企業(yè)開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行(國庫)簽章的《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書》;②必須報(bào)關(guān)離境;③在財(cái)務(wù)上作出口銷售。

  (二)出口退稅的形式

  1.不征不退的形式

  2. 熟悉免、抵、退形式

  適用于具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物

  3. 熟悉先征后退的形式:適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)

  4.實(shí)行出口退稅電子化管理

 

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