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2016經(jīng)濟(jì)師《中級財稅》章節(jié)講義:稅務(wù)基礎(chǔ)管理

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  第八章 稅務(wù)管理

  第一節(jié) 稅務(wù)基礎(chǔ)管理

  一、稅務(wù)登記(納稅登記)

  (一)熟悉稅務(wù)登記的范圍

  臨時取得應(yīng)稅收入或者發(fā)生應(yīng)稅行為,以及只繳納個人所得稅、車船稅的單位和個人,可不辦理稅務(wù)登記或者只登記不發(fā)證。

  (二)掌握稅務(wù)登記的種類

  包括:設(shè)立稅務(wù)登記,變更稅務(wù)登記,注銷稅務(wù)登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,外出經(jīng)營報驗登記。

  1.設(shè)立稅務(wù)登記――先工商,后稅務(wù);30日

  2.變更稅務(wù)登記――先工商,后稅務(wù);30日

  3.注銷稅務(wù)登記――先稅務(wù),后工商;特殊情況下15日

  納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前,辦理注銷稅務(wù)登記;

  按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日15日內(nèi),申報辦理注銷稅務(wù)登記;

  納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的,應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或被撤銷登記之日起15日內(nèi),辦理注銷稅務(wù)登記。

  納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的,應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記,并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記;納稅人住所、經(jīng)營地點變動而未涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的,應(yīng)申報辦理變更稅務(wù)登記。

  4.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

  實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。

  納稅人辦理停業(yè)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)收存其稅務(wù)登記證及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

  納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)依法申報繳納稅款。

  納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記。

  納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請,并如實填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》。

  5.外出經(jīng)營報驗登記

  《外管證》的有效期限一般為30日,最長不得超過180天。

  納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi),持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。

  (三)稅務(wù)登記證的發(fā)放及使用

  1.納稅人辦理下列事項時必須持稅務(wù)登記證件:開立銀行賬戶;申請減稅、免稅、退稅;申請辦理延期申報、延期繳納稅款;領(lǐng)購發(fā)票;申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;辦理停業(yè)、歇業(yè);其他有關(guān)稅務(wù)事項。

  2.要定期驗換。一年一驗證,三年一換證。

  3.遺失要聲明作廢。15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并登報聲明作廢。

  (四)熟悉稅務(wù)登記的法律責(zé)任

情形

處理措施

未按照規(guī)定的期限辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的

責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款,情節(jié)嚴(yán)重的,處2000~10000元的罰款

不辦理稅務(wù)登記

責(zé)令限期改正;逾期不改,稅務(wù)機(jī)關(guān)提請工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照

未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的

處2000~10000的罰款,情節(jié)嚴(yán)重10000~50000元的罰款

  二、賬簿憑證管理

  (一)掌握賬簿管理

  賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

  1.賬簿的設(shè)置要求

情形

要求

(1)一般的納稅人

自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿

(2)扣繳義務(wù)人

自發(fā)生扣繳義務(wù)之日起10日內(nèi),按照所代扣、代繳的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿

(3)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人

可以聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)或財會人員代為建賬和辦理賬務(wù);聘請上述機(jī)構(gòu)或者人員有實際困難的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者稅控裝置

  2.賬簿的使用要求

  賬簿、收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿等資料,除另有規(guī)定者外,至少保存10年,未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),不得銷毀。保管期滿需要銷毀時,應(yīng)編造銷毀清冊,報主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),然后在其監(jiān)督下銷毀。

  (二)了解憑證管理

  納入憑證管理范圍的憑證主要包括會計憑證和稅收憑證兩大類。

  注意:原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改;原始憑證有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章;原始憑證金額有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不準(zhǔn)在原始憑證上更正。

  三、發(fā)票管理

  (一)掌握發(fā)票管理的內(nèi)容

  1.發(fā)票印制管理

  (1)發(fā)票印制權(quán)限

  增值稅專用發(fā)票,全國統(tǒng)一由國家稅務(wù)總局委托中國人民銀行印鈔造幣總公司印制。全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章,發(fā)票防偽專用品的生產(chǎn)和發(fā)票防偽措施的采用,由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)管理。

  普通發(fā)票,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計式樣,套印全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章,指定企業(yè)印制。

  (2)發(fā)票印制審批

  自用發(fā)票經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),到指定印刷廠印制

  (3)發(fā)票的設(shè)計、防偽管理、真?zhèn)舞b定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),發(fā)票禁止在境外印制。

  2.熟悉發(fā)票領(lǐng)購管理

  (1)固定業(yè)戶領(lǐng)購發(fā)票手續(xù)

  增值稅專用發(fā)票只限一般納稅人領(lǐng)用。

  (2)臨時經(jīng)營領(lǐng)購發(fā)票手續(xù)

  需要臨時使用發(fā)票的單位和個人可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

  臨時到本省、直轄市、自治區(qū)外從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人,或者在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時經(jīng)營活動的單位或個人申請領(lǐng)購發(fā)票的,提供保證人或根據(jù)所購發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納保證金,并限期繳銷發(fā)票

  (3)發(fā)票領(lǐng)購方式:交舊領(lǐng)新、驗舊領(lǐng)新、批量供應(yīng)

  3.發(fā)票開具、使用、取得的管理

  (1)一般情況下,由收款方向付款方開發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票:收購單位和扣繳義務(wù)人支付款項。

  (2)熟悉不得開具增值稅專用發(fā)票的情形以及增值稅專用發(fā)票填開的時間規(guī)定;銷貨退回、銷售折讓的處理

  (3)發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)保存5年

  (二)了解發(fā)票檢查

  發(fā)票檢查的方法

  (1)對照檢查法:與有關(guān)賬、證、表對照檢查

  (2)票面邏輯推理法

  (3)順向檢查法

  (4)逆向檢查法

  (5)增值稅專用發(fā)票檢查的一般方法

 、勹b別真?zhèn)?②邏輯審核;③就地調(diào)查;④交叉?zhèn)鬟f;⑤雙重稽核

  四、納稅申報

  (一)熟悉納稅申報的對象

  1.納稅人

  注意:享有減稅、免稅待遇的納稅人,在減稅免稅期間也應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報

  2.扣繳義務(wù)人

  (二)了解納稅申報的內(nèi)容

  (三)掌握納稅申報的方式

  1.直接申報(上門申報)

  2.郵寄申報

  經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封,通過郵政部門辦理交寄手續(xù),并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。

  郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

  3.數(shù)據(jù)電文

  4.委托代理申報

  (四)熟悉納稅申報的期限

  1.申報期最后一天是法定節(jié)假日的,申報期可以順延

  2.延期的具體期限一般是一個申報期限內(nèi),最長不超過3個月。

  經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報的,應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)預(yù)繳稅款;并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算

  (五)熟悉納稅申報的法律責(zé)任――注意處罰數(shù)額的規(guī)定

  納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款,情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000~10000元罰款。

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