點(diǎn)擊查看：2019年經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)匯總

　　稅收基本制度

　　一、稅收的基本涵義與特征

　　(一)稅收的基本涵義(掌握)

　　稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

　　對(duì)稅收內(nèi)涵的理解：

　　1.稅收的征收主體是國(guó)家，征收客體是單位和個(gè)人。

　　2.稅收的征收的目的是為了滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要，或者說(shuō)是滿足社會(huì)公共需要。

　　3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力。

　　4.征稅的過(guò)程是物質(zhì)財(cái)富從私人部門(mén)單向地、無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)給國(guó)家的過(guò)程。

　　5.從稅收征收的直接結(jié)果看，國(guó)家以稅收方式取得財(cái)政收入。

　　【例題 1·單選題】(2007 年)稅收是國(guó)家憑借其( )取得的財(cái)政收入。

　　A.經(jīng)濟(jì)權(quán)力

　　B.信用

　　C.政治權(quán)力

　　D.經(jīng)濟(jì)實(shí)力

　　[答案]C

　　【例題 2·單選題】稅收的征收主體是( )。

　　A.國(guó)家

　　B.財(cái)政部

　　C.中央銀行

　　D.稅務(wù)局

　　[答案]A

　　(二)稅收的基本特征(掌握)

　　強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。

　　1.稅收的強(qiáng)制性

　　指征稅憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力，通過(guò)頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。

　　2.稅收的無(wú)償性——無(wú)直接償還性

　　稅收的無(wú)償性是相對(duì)的，稅收對(duì)具體納稅人而言具有無(wú)償性，但是對(duì)于全體納稅人而言由具有返還性。

　　3.稅收的固定性

　　稅收的固定性特征是指稅收的確定性和征收標(biāo)準(zhǔn)具有相對(duì)的穩(wěn)定性。

　　二、稅制要素與稅收分類(lèi)

　　(一)稅制要素

　　稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人(掌握)

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人�？梢允亲匀蝗耍部梢允欠ㄈ�。

　　負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的。

　　【例題·單選題】(2005 年)最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稱為( )。

　　A.課稅對(duì)象

　　B.納稅人

　　C.征收主體

　　D.負(fù)稅人

　　[答案]D

　　2.課稅對(duì)象(掌握)

　　課稅對(duì)象也稱為征稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　我國(guó)將課稅對(duì)象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

　　依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)和其他稅類(lèi)。

　　【例題·單選題】(2004 年)課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，即( )征稅。

　　A.對(duì)什么人

　　B.對(duì)什么目的物

　　C.對(duì)什么地點(diǎn)

　　D.在什么時(shí)間

　　[答案]B

　　3.稅率(掌握)

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的分類(lèi)

　　(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用絕對(duì)量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率�！獜牧慷�

　　用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅。

　　按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

　�、俦壤惵剩簩�(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國(guó)運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

　�、诶圻M(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：

　　甲應(yīng)納稅所得額為 490 元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5 元;

　　乙應(yīng)納稅所得額為 510 元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51 元。

　　稅后收入甲〉乙

　　全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級(jí)距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。

　　超額累進(jìn)稅率：

　　甲應(yīng)納稅所得額為 490 元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5 元;

　　乙應(yīng)納稅所得額為 510 元，則應(yīng)納稅額=500*5%+(510-500)*10%=26 元。

　　稅后收入甲〈乙

　　超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國(guó)多采用超額累進(jìn)稅率。

　�、劾弁硕惵剩菏侵府�(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無(wú)真正的累退稅率。

　　【例題 1·多選題】(2008 年)按稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系分類(lèi)，稅率分為( )。

　　A.比例稅率

　　B.平均稅率

　　C.累退稅率

　　D.累進(jìn)稅率

　　E.邊際稅率

　　[答案]ACD

　　【例題 2·單選題】比例稅率一般適用于對(duì)( )的課稅。

　　A.商品勞務(wù)

　　B.財(cái)產(chǎn)

　　C.所得

　　D.個(gè)人收入

　　[答案]A

　　【例題 3·單選題】如果規(guī)定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于( )。

　　A.固定稅率

　　B.比例稅率

　　C.累進(jìn)稅率

　　D.累退稅率

　　[答案]A

　　【例題 4·單選題】(2008 年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是( )。

　　A.固定稅率

　　B.累進(jìn)稅率

　　C.比例稅率

　　D.平均稅率

　　[答案]B

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

　　平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

　　在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

　　(3)名義稅率和實(shí)際稅率

　　名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，個(gè)人名義稅率雖然沒(méi)有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。

　　【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是( )。

　　A.邊際稅率

　　B.平均稅率

　　C.名義稅率

　　D.實(shí)際稅率

　　[答案]C

　　(4)零稅率和負(fù)稅率

　　零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

　　負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

　　【例題·單選題】 2004 年)下列各項(xiàng)中，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是( )。

　　A.名義稅率

　　B.實(shí)際稅率

　　C.零稅率

　　D.邊際稅率

　　[答案]C

　　4.納稅環(huán)節(jié)

　　5.納稅期限

　　納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

　　6.加成和減免(掌握)

　　(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

　　附加即附加稅，是與正稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。

　　加成：是加成征收的簡(jiǎn)稱。是對(duì)特定納稅人加重征稅的一種政策措施。

　　(2)減免稅

　　(3)起征點(diǎn)和免征額——實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式

　　起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

　　免征額：指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

　　沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額，不征稅;達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)，就其全額征稅;達(dá)到或超過(guò)免征額，就其超過(guò)部分征稅。

　　(4)出口退稅

　　我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。

　　附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。

　　【例題 1·多選題】體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想是( )。

　　A.加成

　　B.附加

　　C.減免稅

　　D.稅率

　　E.納稅期限

　　[答案]ABC

　　【例題 2·單選題】(2006 年)根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，下列稅種中，實(shí)行出口退稅的稅種為( )。

　　A.個(gè)人所得稅

　　B.資源稅

　　C.增值稅

　　D.印花稅

　　[答案]C

　　7.違章處理

　　違章處理對(duì)于維護(hù)國(guó)家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。

　　例題：

　　【例題 1·多選題】(2006 年)下列各項(xiàng)中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有( )。

　　A.納稅人

　　B.征稅機(jī)關(guān)

　　C.稅率

　　D.立法機(jī)關(guān)

　　E.課稅對(duì)象

　　[答案]ACE

　　【例題 2·單選題】稅收政策的中心環(huán)節(jié)是( )。

　　A.納稅人

　　B.課稅對(duì)象

　　C.稅率

　　D.納稅期限

　　[答案]C

　　(二)稅收的分類(lèi)

　　世界各國(guó)的稅種一般分為六類(lèi)：商品和勞務(wù)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、社會(huì)保障稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)、其他稅類(lèi)。

　　1.按課稅對(duì)象分類(lèi)(掌握)

　　按課稅對(duì)象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)(也稱為商品和勞務(wù)稅類(lèi)，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類(lèi))、所得稅類(lèi)和財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)(房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。

　　【例題·單選題】(2008 年)在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于( )。

　　A.流轉(zhuǎn)稅

　　B.所得稅

　　C.財(cái)產(chǎn)稅

　　D.關(guān)稅

　　[答案]C

　　2.按計(jì)稅依據(jù)分類(lèi)(掌握)

　　按計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)稅和從量稅。資源稅、車(chē)船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

　　【例題 1·多選題】(2008 年)按計(jì)稅依據(jù)分類(lèi)，稅收分為( )。

　　A.從價(jià)稅

　　B.從量稅

　　C.流轉(zhuǎn)稅

　　D.所得稅

　　E.財(cái)產(chǎn)稅

　　[答案]AB

　　【例題 2·多選題】(2006 年)下列各稅中，( )屬于從量稅。

　　A.營(yíng)業(yè)稅

　　B.資源稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.車(chē)船稅

　　E.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　[答案]BDE

　　【例題 3·多選題】(2007 年)下列各稅種中，屬于從價(jià)稅的有( )。

　　A.營(yíng)業(yè)稅

　　B.企業(yè)所得稅

　　C.車(chē)船稅

　　D.土地使用稅

　　E.房產(chǎn)稅

　　[答案]ABE

　　3.按稅收的管理權(quán)限分類(lèi)

　　按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

　　4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)

　　分為直接稅(所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國(guó)家的稅收體系一般以間接稅為主體。

　　5.按征稅機(jī)關(guān)分類(lèi)(掌握)

　　分為工商稅收和關(guān)稅。

　　三、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)

　　(一)流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)

　　流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅種。

　　流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：

　　(1)課征普遍。對(duì)商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是最具普遍性的稅收。

　　(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。

　　(3)除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率。計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制中商品課稅的種類(lèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。

　　【例題 1·多選題】我國(guó)流轉(zhuǎn)稅具有( )特點(diǎn)。

　　A.課征普遍

　　B.以流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)

　　C.屬于直接稅

　　D.計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理

　　E.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁

　　[答案]ABD

　　【例題 2·多選題】(2006 年)在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，屬于商品和勞務(wù)稅類(lèi)的稅種有( )。

　　A.消費(fèi)稅

　　B.個(gè)人所得稅 C.增值稅

　　D.營(yíng)業(yè)稅 E.企業(yè)所得稅

　　[答案]ACD

　　【例題 3·單選題】(2007 年)按課稅對(duì)象分類(lèi)，增值稅，消費(fèi)稅屬于( )。

　　A.所得稅

　　B.流轉(zhuǎn)稅

　　C.地方稅

　　D.直接稅

　　[答案]B

　　(二)增值稅

　　增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。

　　例題：某企業(yè)本期銷(xiāo)售額為 100 萬(wàn)元，本期外購(gòu)商品與勞務(wù)的價(jià)值為 60 萬(wàn)元，假設(shè)增值稅稅率為 17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。

　　從理論上講，增值額=100-60=40 萬(wàn)元;應(yīng)納稅額=40×17%=6.8 萬(wàn)元。

　　實(shí)際中，應(yīng)納稅額=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8 萬(wàn)元。

　　100×17%——銷(xiāo)項(xiàng)稅額;60×17%——進(jìn)項(xiàng)稅額

　　一般納稅人增值稅的計(jì)算基于銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的兩個(gè)概念，采用扣稅法計(jì)算。

　　基本公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　因此增值稅是按取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種商品稅。

　　增值稅是我國(guó)收入規(guī)模最大的稅種。

　　【例題·單選題】(2004 年、2007 年)在我國(guó)現(xiàn)行各稅種中，收入規(guī)模最大的是( )。

　　A.消費(fèi)稅

　　B.營(yíng)業(yè)稅

　　C.增值稅

　　D.企業(yè)所得稅

　　[答案]C

　　1.增值稅的類(lèi)型(掌握)

　�、傧M(fèi)型增值稅

　　即允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的稅款。

　�、谑杖胄驮鲋刀�

　　即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款。

　�、凵a(chǎn)型增值稅

　　即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款。

　　我國(guó)從 2009 年 1 月 1 日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。

　　2.征稅范圍和納稅人

　　銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)。

　　為嚴(yán)格增值稅征收管理，我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　3.稅率與征收率(掌握)

　　采取基本稅率再加一檔低稅率的模式。基本稅率為 17%，低稅率為 13%——糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥等。

　　對(duì)小規(guī)模納稅人適用征收率：3%。

　　4.計(jì)稅方法(掌握)

　�、僖话慵{稅人：采取扣稅法。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率。

　　例題：某企業(yè)本月銷(xiāo)售額為 4000 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 120 萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅為 4000×17%-120=680-120=560萬(wàn)元。

　�、谛∫�(guī)模納稅人：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　�、蹖�(duì)進(jìn)口貨物

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(三)消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。我國(guó)從1994 年開(kāi)始征收。

　　1.征稅范圍和納稅人

　　納稅人：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　2.稅目和稅率

　　(1)稅目

　　消費(fèi)稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板共 14 類(lèi)消費(fèi)品。

　　(2)稅率

　　稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

　　定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

　　復(fù)合計(jì)稅：卷煙、白酒

　　【例題 1·單選題】(2004 年、2006 年)我國(guó)的消費(fèi)稅采取( )征稅的辦法。

　　A.全面

　　B.列舉

　　C.消費(fèi)

　　D.進(jìn)口

　　[答案]B

　　【例題 2·多選題】下列消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有( )。

　　A.服裝

　　B.高爾夫球及球具

　　C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

　　D.高檔手表

　　E.木制一次性筷子

　　[答案]BDE

　　【例題 3·單選題】(2007 年)我國(guó)對(duì)啤酒征收消費(fèi)稅采用的稅率是( )。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進(jìn)稅率

　　D.平均稅率

　　[答案]B

　　3.計(jì)稅方法

　　從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅

　　四、所得稅類(lèi)

　　(一)所得稅的主要特點(diǎn)

　　所得稅類(lèi)是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱。

　　所得課稅的特點(diǎn)：(1)稅負(fù)相對(duì)比較公平;(2)所得稅類(lèi)一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，稅負(fù)也不易轉(zhuǎn)嫁;(3)稅源可靠，收入具有彈性。

　　(二)企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

　　2008 年 1 月 1 日施行新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。

　　制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法遵循的原則：(1)貫徹公平稅負(fù)原則;(2)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則;(3)發(fā)揮調(diào)控作用原則;(4)參照國(guó)際慣例原則;(5)理順?lè)峙潢P(guān)系原則;(6)有利于征收管理原則。

　　新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容：

　　1.納稅人(掌握)

　　在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

　　2.稅率(掌握)

　　企業(yè)所得稅稅率為 25%。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為 20%。

　　3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(掌握)

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　4.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

　　5.征收管理

　　除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　納稅年度：1 月 1 日～12 月 31 日。

　　企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月(季)預(yù)繳。

　　【例題·單選題】(2007 年) 2007 年 3 月 16 日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率為( )。

　　A.33%

　　B.30%

　　C.25%

　　D.20%

　　[答案]C

　　(三)個(gè)人所得稅

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取分類(lèi)征收制度。

　　1.納稅人

　　分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人;非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。居民納稅人就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得納稅;非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

　　2.課稅對(duì)象

　　我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類(lèi)所得稅制，其應(yīng)稅項(xiàng)目為 11 項(xiàng)，包括工資薪金所得;個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等。

　　3.稅率

　　根據(jù)所得類(lèi)別的不同，分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

　　4.計(jì)稅方法(掌握)

　　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)(如果是超額累進(jìn)稅率)

　　(1)工資、薪金所得

　　每月收入額減除 2000 元費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額;

　　(3)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：

　　每次收入不超過(guò) 4000 元的，減除費(fèi)用 800 元;

　　4000 元以上的，減除 20%的費(fèi)用;其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

　　【例題 1·單選題】(2004 年)一位飯店的經(jīng)理，2009 年 5 月月薪為 3400 元。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法，其適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 25 元，據(jù)此，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.205

　　B.175

　　C.135

　　D.115

　　[答案]D

　　[解析]應(yīng)納稅額=(3400-2000)*10%-25=115 元

　　【例題 2·多選題】(2008 年)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)類(lèi)別不同，分別實(shí)行( )征收。

　　A.全額累進(jìn)稅率

　　B.超額累進(jìn)稅率

　　C.固定稅率

　　D.比例稅率

　　E.累退稅率

　　[答案]BD

　　五、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)

　　財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的總稱，是地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。

　　財(cái)產(chǎn)課稅的優(yōu)點(diǎn)：

　　(1)符合稅收的納稅能力原則;

　　(2)稅源比較充分，且相對(duì)穩(wěn)定;

　　(3)具有收入分配的功能;

　　(4)屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

　　財(cái)產(chǎn)稅的缺點(diǎn)：

　　(1)稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平;

　　(2)收入彈性較小，變動(dòng)困難;

　　(3)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的時(shí)期，課征財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來(lái)障礙。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制中的財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的稅種：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

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