三、增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務以及進口的貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅:

　　(1)將貨物交付其他單位或個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　【注意】第4.7與第5.6.8的區(qū)別，不含購買項

　　(二)混合銷售行為

　　【總結】：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

　　(三)兼營非應稅勞務的規(guī)定

　　納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，為兼營非應稅勞務。兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個運輸服務公司。

　　歸納：兼營行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。而后者是一項行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。

　　兼營行為的稅務處理：分別核算，分別納稅;未分開核算的，一并征收增值稅。

　　四、增值稅的稅率

　　(一)稅率

　　1、貨物稅率:

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物，除以下第(2)項、第(3)項規(guī)定外，稅率為17%

　　(2)納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%，低稅率

　�、偌Z食、食用植物油;

　�、谧詠硭⑴瘹�、冷 氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　③圖書、報紙、雜志;

　�、茱暳�、化肥、農藥、農機、農膜;

　�、蒉r業(yè)產品;

　�、抟粝裰破�、電子出版物;

　�、叨酌�;

　�、鄧鴦赵阂�(guī)定的其他貨物。

　　(3)納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國家禁止出口的貨物(目前包括天然牛黃、康香、銅、銅基合金和白金等)外，稅率為零。

　　2、應稅勞務稅率

　　納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%

　　3、兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　(二)征收率

　　根'據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定:小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

　　自2009年1月1日起，對增值稅一般納稅人按下列簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

　　1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行:

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅;銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　　2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

　　3、一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資 主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦) 。

　　(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)自來水。

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

　　4、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅:

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);

　　(2)典當業(yè)銷售死當物品;

　　(3)經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

　　5、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　相關推薦：

　　2014年初級經濟師考試《財政稅收》章節(jié)講義匯總

　　2014初級經濟師《財政稅收》模擬試題及解析匯總

　　2014初級經濟師《初級經濟基礎》知識點及習題匯總