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　　第七章 所得稅制度

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅

　　一、概述

　　企業(yè)所得稅是指國家對境內企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅，是針對整個企業(yè)的利潤征稅。對納稅人在一年納稅年度內的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得減去成本、費用、稅金、損失后的余額征收的一種稅，屬于收益類稅收的一種

　　二、納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　1、居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。即：居民企業(yè)承擔全面納稅義務

　　2、非居民企業(yè)承擔有限納稅義務。

　　三、稅率

　　(一)法定稅率

　　居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得，法定稅率為20%。

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3、非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　四、計稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額

　　(一)應納稅所得額的計算原則

　　1、權責發(fā)生制為原則　　2、稅法優(yōu)先原則。

　　(二)應納稅所得額的計算公式

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌

　　五、收入確認

　　(一)收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　1、銷售貨物收入;2、提供勞務收入;3、轉讓財產(chǎn)收入;4、股息、紅利等權益性投資收入;5、利息收入;6、租金收入;7、特許權使用費收入;8、接受捐贈收入;9、其他收入。

　　(二)不征稅收入

　　1、財政撥款。

　　2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費。

　　3、依法收取并納入財政管理的政府性基金。

　　4、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(三)免稅收入

　　1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利籌權益性投資收益：

　　3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。

　　(四)一般收入項目的確認

　　企業(yè)銷售貨物同時滿足下列條件，應確認收入的實現(xiàn)：

　　1、貨物銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將貨物所有權相關的主要風險和報酬轉移給購買方;

　　2、企業(yè)對已售出的貨物既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制;

　　3、收入的金額能夠可靠計量;

　　4、已發(fā)生或將發(fā)生的銷售成本能夠可靠計量。

　　提供勞務收入

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

　　提供勞務結果能夠可靠計量的條件：

　　1、收入的金額能夠可靠計量;

　　2、交易的完工進度能夠可靠確定;

　　3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠核算。

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