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2014年初級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試《財(cái)政稅收》預(yù)習(xí)講義(18)

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  第二節(jié) 消費(fèi)稅制

  一、消費(fèi)稅的概念

  消費(fèi)稅的特點(diǎn):

  1、征稅項(xiàng)目具有選擇性;2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性;3、征收方法具有多樣性;4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性(表現(xiàn)為(1)不同的征稅項(xiàng)目稅負(fù)差異較 大,對(duì)需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品規(guī)定較高的稅率,體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的;(2)消費(fèi)稅往往同有關(guān)稅種配合實(shí)行加重或雙重調(diào)節(jié),通常采取增值稅與消費(fèi)稅雙重 調(diào)節(jié)的辦法,對(duì)某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時(shí),再征收一道消費(fèi)稅,形成一種特殊的對(duì)消費(fèi)品雙層次調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系)5、消費(fèi)稅 具有轉(zhuǎn)嫁性。

  二、消費(fèi)稅的納稅人

  在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

  三、消費(fèi)稅的征收范圍

  1、煙;2、酒及酒精;3、化妝品;4、貴重首飾及珠寶玉石;

  5、鞭炮、焰火;6、成品油;7、汽車輪胎;8、摩托車;  9、小汽車;

  10、高爾夫球及球具;11、高檔手表 12、游艇; 13、木制一次性筷子;

  14、實(shí)木地板。

  四、消費(fèi)稅的稅率

  (一)消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

  從高適用稅率的情形:(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,未分別核算的,按最高稅率征稅;(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

  (二)適用稅率的特殊規(guī)定

  1、卷煙的適用稅率

  (1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的,應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征收類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情形之一的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算:銷售價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由的;無銷售價(jià)格的。

  (2)卷煙由于按裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后,應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。

  (3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。無同牌號(hào)的,一律按照卷煙最高稅率征稅。

  (4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。無同牌號(hào)的,一律按照卷煙最高稅率征稅。

  (5)殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

  (6)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅,并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征稅率:白包卷煙;手工卷煙;未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。

  (7)卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整,由國家稅務(wù)總局確定。

  2、酒的適用稅率

  (1)外購酒精生產(chǎn)的白酒,應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。無法確定酒精所用原料的,一律按糧食白酒稅率征稅。

  (2)外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒,從高確定稅率征稅。

  (3)以外購白酒加漿降度,或外購散酒裝瓶出售,以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒,按照外購白酒所用原料確定適用稅率。無法確定酒精所用原料的,一律按糧食白酒稅率征稅。

  (4)對(duì)外購的不同品種的白酒勾兌的白酒,一律按糧食白酒是稅率征稅。

  (5)對(duì)用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒,一律按糧食白酒是稅率征稅。

  (6)對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒,一律按照薯類白酒的稅率征稅。

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