會計基礎和會計信息質量要求
一、會計基礎
會計基礎,是指會計確認、計量和報告的基礎,具體包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
權責發(fā)生制盯“事”
收付實現(xiàn)制盯“錢”
(一)權責發(fā)生制
權責發(fā)生制,是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。
【提示1】凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或者應當負擔的費用,無論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用;
【提示2】凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用。
(二)收付實現(xiàn)制
收付實現(xiàn)制,是指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。
【提示】 企業(yè)會計、政府會計中的財務會計、民間非營利組織會計均采用權責發(fā)生制
我國政府會計中的預算會計采用收付實現(xiàn)制,國務院另有規(guī)定的,從其規(guī)定
【歷年考核要點】權責發(fā)生制下收入或費用的確認與計量。
二、會計信息質量要求
會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求,是使財務報告所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征。
主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。
【記憶技巧】三可(可靠性、可理解性、可比性)、兩重(實質重于形式、重要性)
僅(謹慎性)相(相關性)識(及時性)。
相關概念及關注事項如下表所示。
項目 |
概念 |
關注事項 |
可靠性 |
要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整 |
— |
相關性 |
要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預測 |
—— |
可理解性 |
要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了,便于投資者等財務報告使用者理解和使用 |
— |
可比性 |
(1)同一企業(yè)不同時期可比(縱向可比):同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更 (2)不同企業(yè)相同會計期間可比(橫向可比):不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比,以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息 |
— |
實質重 于形式 |
要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù) |
租入資產(短期租賃和低值資產租賃除外)視同自有資產計提折舊 |
重要性 |
要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項 |
在實務中,重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷,從項目的性質和金額的大小兩個方面加以判斷 |
謹慎性 |
要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用 |
?及咐 (1)對可能發(fā)生減值的資產計提減值準備 (2)固定資產加速折舊 |
及時性 |
要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項,應當及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后 |
— |
資產-減值準備(折舊費用),價值降低,謹慎
【歷年考核要點】
1.會計信息質量要求各個特征的文字性表述
2.“可比性”“實質重于形式”“謹慎性”的具體應用案例
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