2020年初級會計職稱《會計實務》知識點匯總

　　【主要內(nèi)容】

　　短期薪酬的核算

　　【所屬章節(jié)】

　　《初級會計實務》第三章 負債

　　【知識詳解】

　　知識點：短期薪酬的核算

　　(一)科目設置

　　企業(yè)通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況。

　　“應付職工薪酬”科目應當按照工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、非貨幣性福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、帶薪缺勤、利潤分享計劃、設定提存計劃、設定受益計劃、辭退福利等科目設置明細賬進行明細核算。

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的職工薪酬確認為負債，分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

　　(二)貨幣性職工薪酬

　　1.工資、獎金、津貼和補貼

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的職工工資、獎金、津貼和補貼等，根據(jù)受益對象將應確認的職工薪酬計入相關成本或費用中，同時確認應付職工薪酬。

　　職工服務期間，企業(yè)確認的職工薪酬時：

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬)

　　制造費用(生產(chǎn)車間管理人員薪酬)

　　管理費用(行政人員薪酬)

　　銷售費用(銷售人員薪酬)

　　研發(fā)支出(從事研發(fā)活動人員薪酬)

　　在建工程等(從事工程建設人員薪酬)

　　合同履約成本

　　貸：應付職工薪酬

　　實際發(fā)放：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

　　2.職工福利費

　　企業(yè)應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額編制分錄：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等

　　貸：應付職工薪酬——職工福利費

　　3.國家規(guī)定計提標準的職工薪酬

　　(1)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

　　企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經(jīng)費，職工教育經(jīng)費一般由企業(yè)按照每月工資總額的8%計提。

　　期末，企業(yè)根據(jù)規(guī)定的計提基礎和比例計算確定應付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等

　　貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　(2)社會保險費和住房公積金。

　　①期末，對于企業(yè)應繳納的社會保險費(不含基本養(yǎng)老費和失業(yè)保險費)和住房公積金，應按照國家規(guī)定的計提基礎和比例，在職工提供服務期間根據(jù)受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，并確認相應的應付職工薪酬金額：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出等

　　貸：應付職工薪酬——社會保險費

　　——住房公積金

　�、趯τ诼毠�人承擔的社會保險費和住房公積金，由職工所在企業(yè)每月從其工資中代扣代繳：

　　借：應付職工薪酬——社會保險費、住房公積金

　　貸：其他應付款——社會保險費(醫(yī)療保險、工傷保險)

　　——住房公積金

　　4.短期帶薪缺勤

　　(1)累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。

　　(2)非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。

　　我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應當計提相關的費用和負債。

　　【提示】企業(yè)確認職工薪酬享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。

　　(三)非貨幣性職工薪酬

　　1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　計提時：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利(含稅公允價值)

　　發(fā)放時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務收入(售價)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　【按計稅價格或售價計算】

　　同時結轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　【提示】企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

　　外購商品時：

　　借：庫存商品(含增值稅，不可抵扣)【外購商品的成本=價+費+稅(不可扣)】

　　貸：銀行存款等

　　計提時：

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　發(fā)放時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：庫存商品(含增值稅)

　　【提示】外購商品用于職工福利根據(jù)相關稅法規(guī)定其進項稅額不得抵扣，所以應將其計入商品成本中。

　　【小新點】

　　自產(chǎn)產(chǎn)品給員工，視同銷售(售價+稅)

　　外購商品發(fā)員工，進項稅額不可抵扣。

　　2.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

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