7掛靠、承包經(jīng)營(yíng)方式

　　文件規(guī)定:

　　財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　實(shí)務(wù)解讀：

　　1.掛靠、承包經(jīng)營(yíng)納稅人面臨的風(fēng)險(xiǎn)

　　在實(shí)務(wù)中由于我國(guó)對(duì)工程的承攬資質(zhì)要求比較嚴(yán)格，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了很多專門(mén)依靠出賣(mài)資質(zhì)生產(chǎn)的企業(yè)。營(yíng)改增后由于憑證要求比較嚴(yán)格，給這兩類企業(yè)帶來(lái)了一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　在實(shí)務(wù)中大都是以被掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)的，只有把掛靠人的經(jīng)營(yíng)收支全部納入被掛靠人的財(cái)務(wù)核算，相關(guān)發(fā)票都開(kāi)給被掛靠人，并與被掛靠人簽訂合同，款項(xiàng)也是支付給被掛靠人，這樣被掛靠人才可能有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。被掛靠企業(yè)把款項(xiàng)支付給掛靠企業(yè)也要取得相關(guān)的合法憑證。

　　上述規(guī)定從掛靠的法律實(shí)質(zhì)出發(fā)，認(rèn)為若同時(shí)符合“以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)”及“發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任”兩個(gè)要件，此時(shí)實(shí)際仍是由發(fā)包人對(duì)業(yè)主方提供建筑施工服務(wù)，應(yīng)當(dāng)由發(fā)包人為納稅人。

　　2.“營(yíng)改增”后建筑業(yè)掛靠、承包經(jīng)營(yíng)方式依然得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，但應(yīng)關(guān)注增值稅發(fā)票征管等帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的掛靠、承包經(jīng)營(yíng)方式下，發(fā)包人作為增值稅納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后很可能并未取得與成本有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的合法抵扣憑證，將承擔(dān)高額的增值稅稅負(fù)，而實(shí)際支出成本的承包人空有進(jìn)項(xiàng)稅額而未能取得銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不得抵扣，整體稅負(fù)較重。

　　3.清包工方式提供的建筑服務(wù)

　　一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

　　對(duì)于清包工方式的計(jì)稅，文件明確可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則按11%的稅率計(jì)算繳納增值稅，對(duì)于清包工來(lái)說(shuō)，由于僅少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低。

　　但是工程報(bào)價(jià)也存在差異，報(bào)價(jià)是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，對(duì)于和甲方的談價(jià)肯定存在差異，所以還要具體問(wèn)題具體分析，才能找出最適合的繳稅方式。

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